留存收益概述

　　留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。

　　未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

　　【例題•單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是(　　)。

　　A.資本溢價

　　B.任意盈余公積

　　C.未分配利潤

　　D.法定盈余公積

　　【答案】A

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項BCD都屬于留存收益，選項A不屬于留存收益。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)留存收益的有(　　)。

　　A.按規(guī)定從凈利潤中提取的法定盈余公積

　　B.累積未分配的利潤

　　C.按股東大會決議從凈利潤中提取的任意盈余公積

　　D.發(fā)行股票的溢價收入

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D計入資本公積——股本溢價。

　　留存收益的賬務(wù)處理

　　(一)利潤分配

　　1.利潤分配概述

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。

　　企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。

　　可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入

 　　【例題·單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤分配——未分配利潤”科目借方余額20萬元，2014年度該企業(yè)實現(xiàn)凈利潤為160萬元，根據(jù)凈利潤的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤的金額為(　　)萬元。

　　A.126

　　B.124

　　C.140

　　D.160

　　【答案】C

　　【解析】2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140(萬元)。

　　2.利潤分配的順序

　　(1)提取法定盈余公積

　　(2)提取任意盈余公積

　　(3)向投資者分配利潤

　　【提示】可供分配利潤與未分配利潤并不一致，注意區(qū)分。

　　3.設(shè)置的科目

　　留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

　　企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。

　　【提示】利潤分配中除“未分配利潤”明細科目以外的其他明細科目年末無余額。

　　年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)凈利潤;

　　②提取法定盈余公積;

　　③提取任意盈余公積;

　�、馨凑展蓶|大會的決議，向投資者分配利潤;

　　⑤將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

　　【提示】

　　(1)對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。

　　(2)企業(yè)用當年實現(xiàn)利潤彌補以前年度虧損，不需要單獨進行賬務(wù)處理，“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。

　　盈余公積補虧時，會計分錄如下：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　借：利潤分配——盈余公積補虧

　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計分錄：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 2000000

　　【提示】如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

　　(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　　　　　　　200000

　　——應付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　800000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　(3)將“利潤分配”所屬的明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目中。

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：利潤分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　200000

　　—應付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　800000

　　【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細科目的余額如果在貸方，表示累計未分配的利潤;如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。

　　【例題•判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負債表年末未分配利潤的金額應當?shù)扔凇袄麧櫡峙洹笨颇康挠囝~。

　　【例題•單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.200

　　C.180

　　D.260

　　【答案】A

　　【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤=100+200=300(萬元)。

　　(二)盈余公積

　　公司制企業(yè)的法定盈余公積按照10%的比例從凈利潤(減彌補以前年度虧損)中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，非公司制企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。如果以前年度有虧損，應先彌補以前年度虧損再提取盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

　　【例題•單選題】某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元;本年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為(　　)萬元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬元)。

　　【例題•多選題】下列各項中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有(　　)。

　　A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本

　　B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積

　　C.以盈余公積彌補虧損

　　D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

　　【例題•判斷題】企業(yè)在計算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括年初未分配利潤的貸方余額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)在計算確定提取的法定盈余公積時，是按照本年實現(xiàn)的凈利潤來計算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額。

　　【例題•單選題】下列各項中，會使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是(　　)。

　　A.支付已宣告的現(xiàn)金股利

　　B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

　　C.實際發(fā)放股票股利

　　D.盈余公積補虧

　　【答案】B

　　【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應付股利，貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負債減少，所有者權(quán)益不變;股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤分配，貸記應付股利，使得負債增加的同時所有者權(quán)益減少;實際發(fā)放股票股利，借記利潤分配，貸記股本，盈余公積補虧，借記盈余公積，貸記利潤分配，這兩個選項均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動，不影響所有者權(quán)益總額。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2017年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2017年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)2017年12月31日可供分配利潤為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補虧)，本題沒有涉及盈余公積補虧事項，因此該企業(yè)2017年12月31日可供分配利潤=600×(1-25%)+200=650(萬元)。

　　【總結(jié)】

　　【例題·不定項選擇題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2017年度甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)1月1日，所有者權(quán)益總額為11100萬元，其中股本為8000萬元(每股面值1元)，資本公積(股本溢價)為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為300萬元。

　　(2)6月18日，經(jīng)股東大會批準，甲公司按每股2元的價格回購本公司股票1000萬股并注銷。

　　(3)截止12月31日甲公司實現(xiàn)營業(yè)收入8100萬元，發(fā)生營業(yè)成本4500萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元，銷售費用400萬元，管理費用400萬元，財務(wù)費用350萬元，資產(chǎn)減值損失250萬元，營業(yè)外收入150萬元，營業(yè)外支出50萬元。

　　(4)經(jīng)股東大會批準，甲公司本年度按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按每10股0.5元發(fā)放現(xiàn)金股利350萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項中，關(guān)于甲公司的會計處理正確的是(　　)。

　　A.回購本公司股份時：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　B.回購本公司股份時：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　C.注銷本公司股份時：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　D.注銷本公司股份時：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【答案】BC

　　【解析】回購本公司股票時：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　注銷時：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)根據(jù)資料(3)，2017年度甲公司實現(xiàn)營業(yè)利潤為(　　)萬元。

　　A.1700

　　B.1650

　　C.1800

　　D.1850

　　【答案】A

　　【解析】2017年度甲公司實現(xiàn)營業(yè)利潤=8100-4500-500-400-400-350-250=1700(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(4)，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：利潤分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　 135

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　B.借：利潤分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　 180

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　C.借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　 180

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　D.借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　 135

　　貸：利潤分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　 135

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司當年實現(xiàn)的凈利潤=(1700+150-50)×(1-25%)=1350(萬元)，所以計提的法定盈余公積=1350×10%=135(萬元)。

　　(4)根據(jù)(1)—(4)，下列表述正確的是(　　)。

　　A.甲公司回購本公司股票會減少所有者權(quán)益2000萬元

　　B.甲公司回購庫存股注銷后的資本公積為1000萬元

　　C.甲公司2017年末的盈余公積為935萬元

　　D.甲公司分配現(xiàn)金股利后的未分配利潤為1300萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，分配現(xiàn)金股利后的未分配利潤=300+1350-135-350=1165(萬元)。

　　(5)根據(jù)(1)—(4)，甲公司2017年12月31日的所有者權(quán)益總額為(　　)萬元。

　　A.10450

　　B.10650

　　C.10100

　　D.11950

　　【答案】C

　　【解析】2017年12月31日的所有者權(quán)益總額=11100-2000+1350-350=10100(萬元)。

　　預祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!