收入概述

　　1.收入的概念和特點

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。應具備以下特點：

　　(1)收入是企業(yè)在日常活動中形成的經濟利益的總流入;

　　(2)收入會導致企業(yè)所有者權益的增加;

　　(3)收入與所有者投入資本無關。

　　【提示】企業(yè)處置固定資產或出售無形資產等非日�；顒尤〉玫慕洕�利益的凈流入屬于營業(yè)外收入的核算內容(即利得)，不屬于企業(yè)的收入。

　　【例題•單選題】下列各項中,不屬于企業(yè)“收入”核算范圍的是(　　)。

　　A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料

　　B.4S店銷售小汽車

　　C.商貿企業(yè)銷售商品電腦

　　D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于“營業(yè)外收入”的核算范圍。

　　2.收入的分類

　　銷售商品收入

　　銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。判斷企業(yè)商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給購貨方，需視情況不同而定。大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。

　　【提示】如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權無關的繼續(xù)管理權，則不受本條件的限制。

　　(三)相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

　　【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。

　　(四)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　【提示】收入確認的時間：

　　1.采用預收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　2.采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　3.采用交款提貨方式銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

　　4.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品的，在收到受托方開出的代銷清單時確認收入。

　　【例題•單選題】下列各項中，關于收入確認表述正確的是(　　)。

　　A.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

　　B.采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認收入

　　C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發(fā)票收到貨款時確認收入

　　D.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入

　　【答案】C

　　【解析】采用預收貨款方式銷售商品的，應該在發(fā)出商品時確認收入，選項A錯誤;采用分期收款方式銷售商品的，應在滿足收入確認條件時，根據(jù)應收款項的公允價值一次性確認收入，選項B錯誤;采用交款提貨方式銷售商品，應該在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入，選項C正確;采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品的，應該在收到受托方開出的代銷清單時確認收入，選項D錯誤。

　　【例題•多選題】下列關于企業(yè)銷售商品收入確認時點的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入

　　B.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

　　C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發(fā)票收到貨款時確認收入

　　D.采用托收承付方式銷售商品，應在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入

　　【答案】ACD

　　【解析】采用預收貨款方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入，選項B不正確。

　　【例題•多選題】下列各項中不滿足收入確認條件，不應當確認企業(yè)收入的有(　　)。

　　A.寄存本單位的已售商品

　　B.售后回購的商品

　　C.售出商品時得知對方公司已破產清算

　　D.已售商品成本無法可靠取得

　　【答案】BCD

　　【解析】A選項滿足全部條件，B不滿足第二條，C不滿足第三條，D不滿足第五條。

　　【例題•判斷題】銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能合理估計的，企業(yè)應在收到貨款時確認收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能合理估計的，不滿足收入確認條件，企業(yè)不應確認收入。

　　一般銷售商品業(yè)務收入的處理

　　第一，在符合收入確認的條件時，按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目;

　　第二，結轉對應的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”,貸記“庫存商品”等。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款(應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)等)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備(銷售存貨所對應的跌價準備)

　　貸：庫存商品

　　【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價為400000元，增值稅稅額為68000元;甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個月;該批商品已經發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2000元;該批商品成本為320000元。甲公司應當編制的會計分錄為：

　　【答案】

　　(1)借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　468000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 68000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　320000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　320000

　　已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。

　　基本賬務處理：

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品(成本價)

　　貸：庫存商品(成本價)

　　納稅義務已經發(fā)生時：

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

　　滿足收入確認條件時：

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應在資產負債表“存貨”項目反映。

　　【舉例】A公司于2017年3月3日采用托收承付結算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。

　　【答案】

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：庫存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　17000

　　【舉例】承上例，假定2017年11月A公司得知B公司經營情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　同時結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：發(fā)出商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　假定A公司于2017年12月6日收到B公司支付的貨款，應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【例題•單選題】企業(yè)銷售商品已經發(fā)出，但不滿足收入確認條件，則應借記的會計科目是(　　)。

　　A.庫存商品

　　B.在途物資

　　C.材料采購

　　D.發(fā)出商品

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)已經發(fā)出但不能確認銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　預祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!