日前，財政部會計司印發了《財政部印發會計改革與發展“十二五”規劃綱要（討論稿）》（以下簡稱《綱要》）和2011年度會計管理工作要點討論稿。
　　會計司指出，2011年是“十二五”開局之年，認真做好2011年的會計管理工作，對于深化“十二五”期間會計改革和發展，促進會計工作科學化精細化管理，推動會計管理工作再上新臺階，意義重大。
　　會計改革與發展，“十二五”任重道遠。為此，本報采訪了信永中和會計師事務所合伙人郭晉龍、東北財經大學會計學院教授王棣華和對外經濟貿易大學國際財務與會計研究中心副主任吳革教授，對會計改革與發展“十二五”規劃中的相關問題進行了探討，以期形成專業的政策建議，為會計改革與發展提供理論與實務借鑒。

會計改革
政府會計改革：關鍵是加大會計信息透明度

　　《綱要》提出，全面推進事業單位和政府會計改革，不斷提高財政科學化精細化管理水平，構建行政事業單位內部控制規范體系。著手開展行政事業單位等非企業內部控制規范建設，指導行政事業單位加強風險防范和內部控制，提高非企業會計信息的透明度和準確度，預防違法違紀行為的發生。
對此，郭晉龍說：“我國已經積累了企業會計改革的成功經驗和做法，本人對推進事業單位和政府會計改革有良好的預期和希望，這對創新政府管理制度和方式，不斷提高公共財政管理科學化精細化水平，都有重要意義。”王棣華則指出，行政事業單位加強風險防范和內部控制非常有必要，國家需要，單位發展也需要。
　　而接近年底，有關“行政事業單位突擊花錢”的報道又見諸報端，內部控制是否對此有用呢？王棣華指出，“年底突擊花錢的現象”需要從體制上進行改革。比如有的財政撥款，到當年11月才下達，而且要求，如果當年不用，下年就收回，或者下年不撥款。這樣的制度其實是荒唐的。郭晉龍也表示，“年底突擊花錢的現象”既與行政事業單位的管理體制有關，又與內部控制體系是否健全有效相關。他說，構建行政事業單位內部控制規范體系，對于指導行政事業單位加強風險防范和內部控制，解決“年底突擊花錢的現象”有一定預防作用，但是要從根本上杜絕此類現象，還必須對行政事業單位管理體制，特別是預算管理體制進行改革，對其經費預算由軟約束轉變為硬約束。
　　對于醫院、高校等事業單位會計改革，王棣華認為，主要應加強會計信息的真實性方面的工作力度。郭晉龍則表示，醫院高校等事業單位會計改革的內容主要包括會計管理體制改革、會計核算制度改革和會計監督體制改革等方面的內容。
　　郭晉龍說，從國際趨勢來看,政府會計都在向權責發生制過渡,這也應是我國政府會計改革的方向。但是由于權責發生制和收付實現制存在不同的核算需求和目標,從制度設計上應當允許某些有特殊需求的行政事業單位根據自身實際情況選擇不同的會計核算方式。
　　對此，王棣華則更加強調會計信息的透明度。“是否根據不同對象分別采取責權發生制和收付實現制進行計量，我認為可行，但并不是關鍵。事業單位和政府會計改革，如果這些單位花的是納稅人的錢，更應當加大會計信息的透明度。” 王棣華說。

小企業會計準則
會計準則要堅持簡便原則和協調原則

　　《綱要》提出，發布實施小企業會計準則。目前，小企業會計準則正在征求意見之中。對于小企業的認定范圍，吳革表示，從小企業會計準則征求意見稿的內容來看，我國小企業的認定范圍跟國外比較更寬泛，認定的小企業人數比國外小企業的要多。這主要是因為我國小企業認定是以收入、產值為劃分標準。而國外，像美國，更多地在法律制度、產權制度方面對企業的要求比較嚴格。郭晉龍則認為，小企業會計準則的實施范圍主要應界定在不以使用社會公眾和政府資金為渠道的民營企業和封閉性公司。
　　為此，郭晉龍指出，小企業會計信息只要能滿足內部需求和債權人及稅收征管需要就可以。“因此,制定小企業會計準則應堅持簡便原則和協調原則。” 郭晉龍說，簡便原則應當立足國情、適應中小企業國際財務報告準則的簡化要求,要讓銀行等債權人為中小企業提供信貸時，能方便地看懂中小企業的財務報表。協調原則要與我國稅法保持協調,盡量保持會計信息與稅收信息的一致性。
王棣華也表示，小企業會計準則應當簡化，盡量方便稅務部門查稅和企業做賬。
　　吳革進一步強調，準則實施要體現實用，不給小企業帶來更大的負擔。他評論道，征求意見稿體現了我國謀求小企業會計準則與國際趨同的一步到位。但是，小企業準則的實施，要考慮企業的外部環境。“實踐是檢驗真理的唯一標準，準則好壞的判斷標準就是反思準則是否實用。”吳革舉例說，在博鰲亞洲論壇2009年年會上，銀監會主席劉明康就表示，控制中小企業貸款風險，不看財務報表，只看企業的“三品”和“三表”。“三品”包括小企業一把手的人品、產品和抵押品。“三表”包括：電表、水表、報關單表。“當信貸已經不要求看財報的時候，會計準則就要反思實施后的利弊。” 吳革說。
　　此外，王棣華還強調了在準則實施的原則問題要注重穩定性。“應當分行業確定小企業的標準，一定幾年不變。” 王棣華說。

會計信息化
“統一平臺想法很好，但會有一定難度”

　　財政部在《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中指出，會計信息化和會計準則、內部控制“三位一體”。此次《綱要》則提出，逐步形成以會計信息化為基礎的企業綜合報告統一平臺。對此，郭晉龍闡釋，會計信息化、會計準則和內部控制三者之間的關系可以表述為：會計準則是提供真實可靠會計信息的前提，內部控制是有效實施會計準則的保障，而會計信息化則是實施內部控制的基礎，三者互為一體，缺一不可。王棣華也指出，會計信息化是大勢所趨。不過吳革則從學術的角度表示，會計信息化和會計準則、內部控制“三位一體”這一說法，從學術上來說是不科學的。會計信息化作為實施會計準則和內部控制體系的工具，與后兩者不是同一個層級的內容。
　　在全面實施會計信息化的過程中，或多或少會碰到一些難題。王棣華表示，形成以會計信息化為基礎的企業綜合報告統一平臺想法很好，但會有一定難度。“內部控制畢竟不是一個報告問題。會計信息化也會有人才不足的問題。” 王棣華說。
　　吳革則再次強調了企業成本問題。“會計信息化固然重要，但在實施過程中，要考慮企業成本。”他表示，會計信息化可以由官方主導實施，但是要給企業一個更加穩定的實施環境。“比如說，企業會計準則一直在改變，從上世紀90年代開始就在談與國際接軌，但是到現在還沒完全 ‘接’上。會計準則每改變一次，會計信息化也要做出相應調整，就會給企業帶來巨大的成本。此外，企業領導的頻繁更換可能也會帶來不穩定。所以說，一定要穩定。”吳革說。
　　郭晉龍則強調了法律上存在的限制問題。“對于上市公司會計信息的公開披露，有《證券法》上的依據，非上市公司會計信息的公開披露并沒有法律依據。” 郭晉龍說。
　　吳革進一步指出，就內部控制來說，現在企業有點跟風的派頭，似有把內部控制取代管理會計之嫌。相較內部控制而言，管理會計更為寬泛，除了各環節的內部控制外，還涉及到企業的財務管理等等。企業在實踐過程中，僅強調內部控制，就狹隘化了管理會計，不能反映企業管理的整個面貌和實質。
　　吳革總結道：“從這個角度來講，企業的內部控制更需要靠企業自身的動力。企業信息化也好，內部控制也好，一個難題還在于企業領導層的觀念問題。”他舉例說，像建行前董事長張恩照，就因為選購信息技術系統，收受一家美國公司的回扣，反而不能很好地實現內部控制。

總會職能
總會地位和職能：應通過市場選擇逐漸博弈提升

　　《綱要》提出，強化總會計師地位和職能。充分發揮總會計師在加強單位經濟管理、提高經濟效益中的重要作用。大中型企業應當設置總會計師，設置總會計師的企業不得設置與其職權重疊的副職。積極推動行政事業單位設置總會計師。
不過目前，總會計師這一職位的地位比較尷尬，如在名稱上都沒有和CFO統一，職能定位模糊不清，與其他職位職權重疊等。
　　對此，郭晉龍說，“總會計師制度是計劃經濟體制下的一種制度設計，本人并不認同這一制度設計。”王棣華也表示，設置總會計師是中國傳統做法，進一步明確其職責是必要的。他指出，大中型企業總會計師上崗條件要提高，如果總會計師舞弊，或者對企業舞弊放棄監督，要追究相關責任，設置總會計師的企業不得設置與其職權重疊的其他副職。
　　吳革則表示，目前，總會計師處于依附的地位的這。這些問題，不是說靠總會計師自身的呼吁、要求便能解決的，而是需要通過市場的選擇。
“比如說，在現代資本市場中，民營企業的融資比較難，如果它們也設置了總會計師，而且這些總會計師在融資方面有很大的作為，那么他們就會得到市場的選擇，地位自然得到認可。但是在央企，融資的問題基本上不存在。財務決策等方面，總會的職能定位也模糊不清。總的來說，總會地位的提升是一個需要市場選擇的逐漸博弈的過程。” 吳革說。

 注會法修訂
應由部門立法轉向專家立法  強化注會獨立性

　　2011年會計管理工作要點討論稿提出，盡快完成《注冊會計師法》的修訂。實際上，業界呼吁修改《注冊會計師法》的聲音由來已久，最早可追溯到10多年前。對此，郭晉龍表示，《注冊會計師法》只所以遲遲難以修訂，是因為相關政府部門對我國注冊會計師行業的管理體制、會計師事務所的組織模式以及法律責任的承擔方式等根本性問題并沒有達成共識。“由于《注冊會計師法》對于資本市場和社會公眾利益產生重大影響，本人認為應加快推進《注冊會計師法》的修訂步伐，必須借鑒《合同法》、《公司法》和《證券法》的立法思路，由部門立法轉向專家立法，這樣才能防止部門立法的弊端。” 郭晉龍說。
　　郭晉龍認為，《注冊會計師法》的修訂要解決注冊會計師行業管理體制、注冊會計師協會的定位、會計師事務所的組織模式、會計師事務所及其注冊會計師的法律責任問題等問題。王棣華也表示，《注冊會計師法》的修訂，關鍵要限制有限責任制事務所，大力發展合伙事務所，要給注冊會計師更多客觀表達的權力。
　　吳革也著重強調了注冊會計師在審計方面的獨立性問題。他指出，修訂《注冊會計師法》跟國家的重視有很大的關系。而《注冊會計師法》的修訂最關鍵的還在于如何去解決注冊會計師自身的職責不清、獨立性不強等問題。
“在我國，注冊會計師對企業的審計，往往成為企業照顧他的生意，這種情況下，強審計獨立性可想而知。相比來說，四大的業務量大，受利益掣肘的因素要少，其獨立性更強。”吳革說：“要解決這些問題，還是跟市場制度健全有關。在我國市場經濟處于轉軌發展的大環境下，還需要等待時機。”

國際話語權
經濟實力就是話語權

　　《綱要》提出，建立完善符合中國國情，與國際慣例持續趨同并與主要市場經濟國家和經濟體等效，能夠產生較大國際影響力的會計、審計、內控和會計信息化標準體系。近年來，我國會計準則體系在與國際趨同等效方面已經取得了重要的成果。
　　對此，吳革表示，我國的會計準則體系與美國的會計準則有較大的相似之處，比如說，合并報表，歐洲并不這么做，他們并不承認合并報表的虛擬主體。但出于戰略考量，我國逐漸實施了與國際會計準則的等效趨同。
　　對于在未來的五年國際趨同等效的過程中，我國如何取得更大的話語權，吳革表示，如何取得更大的話語權就是要把國內的事情做好。“話語權，總的來說，這是一個國家經濟實力的表現。現在國際會計準則委員會逐漸采納我國的一些經驗和建議，就是看到我國的經濟影響力。”吳革說。無獨有偶，王棣華也表示，把經濟搞得更好就有更大的話語權。“另外要減少腐敗。” 王棣華補充說。

高校人才培養
充分利用優勢  培育會計人才

　　《綱要》提出，貫徹落實會計行業中長期人才發展規劃。對此，吳革向本報記者介紹了對外經濟貿易大學如何利用自身優勢，培育會計人才的做法。
　　吳革介紹，對外經濟貿易大學會計人才培養優勢明顯。一是生源質量高，如2010年高考招生中，從分數來看，文科生在北京排名第四，僅次于北大、清華和人大。二是本科專業面向市場，就業率高。每年畢業的學生多選擇“四大”、國企及公務員等。三是師資力量雄厚，且都不是單純的學術研究，注重理論聯系實際，如副校長張新民教授、國際商學院院長湯谷良教授等。四是國際化程度高，該校的研究生中有30%的外國留學生。
　　吳革介紹，在教學實踐中，對外經濟貿易大學采取了以下方式：一是根據生源質量，實施精英教育；二是采取國際化的導向，如從基礎會計到中級會計、高級會計、成本會計等均采用英文教材。三是采用案例教學，寓學于用。四是采取中西方結合。如按照西方會計體系講解會計原理，會計實務則是采用我國的CPA教材。
　　“因此，我校畢業生能力強，就業好，形成了良好的口碑。在外企、央企等單位創造了良性循環的就業模式。”吳革說。

▲ 本報短評
會計改革既不能冒進也不能滯后
     改革開放以來，尤其是近十多年以來，我國各項會計工作全面推進，并取得了顯著的成效。不過，隨著經濟社會的不斷發展，會計領域也不斷涌現新的事物與現象，產生新的難題與障礙。如何更好地適應新的事物與現象，解決會計行業發展道路上新的難題與障礙，必須通過不斷的改革。
　　同其他領域的改革一樣，會計改革也要牢牢把握改革、發展和穩定三者之間的關系，要牢牢把握促進經濟社會發展的基本原則，重視改革對發展的貢獻，重視穩定對發展的作用，重視發展對改革的促進。總而言之，會計改革既不能冒進也不能滯后。
　　經濟越發展，會計越重要。在具體方面，每一項會計改革都應該廣泛聽取廣大會計從業人員、業內專家學者以及關注會計領域改革的相關人士的建議和意見，最大力度妥善處理因改革帶來的種種問題，循序漸進地將會計改革與發展推向新的階段。