“會計師事務所執業質量檢查制度改革是行業創先爭優制度年活動的重要內容，是科學發展觀的要求，改革體制和制度建設的不斷完善，是注冊會計師行業學習實踐科學發展觀的具體體現，也是創先爭優活動成果真正實現制度化、長效化、動態化的具體實踐和體現。”
                                                         

　　 2011年會計師事務所執業質量檢查工作將于近期展開。據悉，本次檢查也是會計師事務所執業質量檢查制度改革實施的第一個年頭。作為這項改革的倡導者與設計師，中國注冊會計師協會副會長兼秘書長陳毓圭參與了改革的全過程。本次改革的背景如何？目標是什么？有哪些主要關注點？該如何實施？帶著這些問題，本報記者于6月16日專訪了陳毓圭。

改革背景6年來1 585家事務所和3 051名CPA受到懲戒

　　《財會信報》：我們注意到，您在今年1月11日召開的證券資格會計師事務所年報審計工作會議上首次提出要進行執業質量檢查制度改革，并對改革方向進行了總體設計。在之后的4月21日召開的2011年全國會計師事務所執業質量檢查工作會議上，對改革內容進行了細化與解讀。請問，中注協為何要進行執業質量檢查制度改革，是基于怎樣的考慮？
　　陳毓圭： 2003年，我們創立了注冊會計師行業會計師事務所質量檢查制度。堅持不懈，持之以恒地做了7年檢查工作。
　　2005~2010年6年間，共有8 236名注冊會計師未通過任職資格檢查，被撤銷或者注銷注冊會計師資格。同時，對會計師事務所職業質量實行5年一個周期的系統性全面檢查，2007年，對具有證券資格的事務所檢查周期縮短為3年，實現了與國際慣例的趨同。2005~2010年期間，中注協對存在問題的1 585家事務所和3 051名注冊會計師給予行業懲戒。
　　現在，執業質量檢查已經成為推進行業誠信建設，提高行業發展質量和開展行業監督管理的內在環節，已經成為開展行業建設和各項業務建設的抓手。
　　我們進行改革的重要基點，就是要持續不斷地提高行業管理水平，就是要在注冊會計師行業體現“創先爭優”的精神，讓事務所發展好上加好，優中更優。
　　注冊會計師行業過去7年的檢查中盡管也曾提出，要越來越多地注重對事務所制度建設的檢查。在推進行業建設和開展行業管理的過程中，越來越發現、越來越認識到，注冊會計師行業目前遇到的重要問題，就是事務所的制度建設還不夠完善，或者說還沒有隨著執業環境和審計對象的發展相應完善自己。我們必須看到，行業發展質量在不同的地區、不同的事務所、不同的注冊會計師那里還參差不齊。既有堅持原則、恪守誠信的事務所，也有執業質量不高的個別事務所。既有諳熟會計審計準則、德才兼備的注冊會計師，也有專業水平不夠過硬的注冊會計師。為此，這些年來，我們一直要求事務所加強內部治理，實現公平分配、建立“人合”文化；狠抓人才建設，培養國際化人才；推動事務所合并聯合，做強做大；完善會計審計準則，實現國際趨同。
　　從審計準則的國際趨同與發展來看，我們從2006年隨著趨同戰略的實施，已經貫徹了風險導向審計。監督檢查也應該適應要求，更好地體現風險導向檢查。讓廣大注冊會計師的注意力轉向事務所的制度建設和系統風險的防范上來。
　　我們總結七年來開展行業執業質量檢查工作的基本經驗，進一步強化質量控制體系的檢查，并且把質量控制制度檢查落到實處。
　　執業質量檢查制度改革是2011年注冊會計師行業工作的重點，是貫徹中注協五代會精神的重要安排，是行業誠信建設的主線，也是行業發展新的起點。

誠信為本“誠信是注會行業的基石  獨立性是注會行業的靈魂”

　　《財會信報》：剛才您提到了誠信。最近中國企業關于誠信的話題廣受關注。您對此有何評價？注冊會計師在構建誠信社會中能發揮怎樣的作用？正在進行的執業質量檢查制度改革對于創新社會管理方式、服務經濟社會發展意義何在？
　　陳毓圭：中國注冊會計師行業發展到今天已經整整走過30年了。回望行業發展的過程，就是我們深刻領會誠信價值的過程，也是我們不斷理解誠信重要性的過程。其中的重要成果和結晶就是，注冊會計師行業全體人員認識到：誠信是注冊會計師行業的基石；獨立性是注冊會計師的靈魂；注冊會計師行業是市場經濟誠信鏈條的重要一環。這是行業集體認識與實踐的結晶。
　　我認為，誠信的重要性來自于市場、企業和經濟。市場經濟就是誠信經濟，沒有誠信，市場經濟大廈是建立不起來的。我們為當前市場經濟中包括中國企業存在的各種失信的行為感到無比擔憂、焦慮。市場經濟每個主體都有權利得到真實價值的回報。如果換不回，主體就會逃離市場。
注冊會計師行業既是市場主體，同時也是市場經濟誠信鏈條中的一環。注冊會計師行業是專家行業，注冊會計師行業的核心價值是誠信，注冊會計師行業為社會的貢獻是誠信貢獻，離開了誠信，失去了誠信，這個行業就沒有了存在的價值。注冊會計師的誠信價值如何，關乎著千百萬人的福利、關乎著市場的安全。所以，注冊會計師行業開展誠信建設應該做的更好、應該走在前頭，應該做得更扎實。做的扎實的標志，就是按照審計準則的要求，按照誠信的要求，出具審計報告。
　　行業開展檢查，是行業管理重要的職能。中注協是諸多行業管理主體之一。注協開展行業執業質量檢查，其特殊價值就在于民主管理、民主監督、民主決策的重要體現。會計師事務所執業質量檢查是在理事會領導下，凝聚行業整體意志，進行監督檢查，這就是社會管理創新的體現。注冊會計師行業繼續開展好執業質量檢查，并對檢查不斷改革和完善，體現了注冊會計師行業對黨中央提出的“加強和創新社會管理”的積極的、負責任的響應。

改革完善執業質量檢查制度要做到五個“并重”

　　《財會信報》：我們很關心，本次執業質量檢查制度改革的目標是什么？本次改革有什么新的內容，有何創新之處及亮點？
　　陳毓圭：本次改革將檢查更加注重會計師事務所的系統風險防范水平，把廣大事務所開展事務所管理和發展的注意力轉移到制度建設上來，內部治理上來，總分所統一管理上來，轉移到人合上來。
　　改革完善執業質量檢查制度，要做到五個“并重”。
　　第一，系統風險評估與項目質量檢查并重。檢查執業質量固然要看項目，但是，光看項目是遠遠不夠的，項目質量的高低固然能夠看出事務所執業質量的高低，但是項目質量的高低，根子上還在于事務所的質量控制系統是否健全。所以，對事務所執業質量檢查要從對事務所系統風險的評估著手，以系統風險的評估結果指導項目質量的檢查，以項目質量的檢查來支持系統風險評估。
　　第二，技術程序檢查與職業道德檢查并重。影響事務所執業質量的因素有兩個，一是技術程序，二是職業道德。沒有職業道德的支撐，就不能堅持誠信公正的原則；把專業活動混同于商業活動，技術程序的實施就沒有方向，沒有指導，就會受到狹隘利益的干擾。只有職業道德檢查與技術程序檢查并重，才能準確反映事務所執業風險和執業質量。
　　第三，完善檢查技術與建立檢查質量保證機制并重。要在對事務所的檢查程序和方法進行完善的同時，從制度上為保證執業質量檢查本身的質量提供保障，包括對檢查組成員的考核，對檢查組工作質量的考核，對各級注協開展執業質量檢查的考核。
　　第四，檢查制度改革與檢查專家隊伍建設并重。要加大執業質量檢查專家隊伍建設的力度，兼職專家和專職專家相結合。要按照《財政部關于進一步加強注冊會計師協會干部隊伍建設的通知》的要求，大力加強各地注協監管力量，通過內部調整、內部充實、長期聘用等一系列手段，在各級注協建立起強有力的監管隊伍。同時，發揮注冊會計師兼職參加執業質量檢查工作的作用，配合做好執業質量檢查工作。
　　第五，落實審計責任與落實注協監管責任并重。注協的監管職能是注冊會計師法賦予的重要職能，是法定職能與民主管理的有機統一，是各級注協法定職能、委托職能、自律職能的有機組成部分，是解決“多頭管理”、“多頭檢查”的治本之策。各級注協要切實承擔起行業監管責任，思想上要高度重視，干部配備上要切實保證，工作安排上要切實到位。
　　需要說明的是，強調以上“五個”并重，并不是說以前完全沒有考慮這些方面的問題，只是落實得還不夠，還缺乏制度和機制保障。強調“五個”并重，就是重在理念、制度、機制上加以落實。

新的開始新制度下的執業檢查將將于6月22日啟動

　　《財會信報》：在今年2月公布的《中國注冊會計師協會2011年工作要點》中，中注協把“進一步修訂完善執業質量檢查制度”作為今年的一項重點工作。
　　請您介紹一下，到目前為止，中注協在完善執業質量檢查制度改革上都做了哪些探索及今年執業質量檢查工作的安排。此外，我們注意到，今年“四大”中的德勤華永北京分所、深圳分所與畢馬威華振上海分所等都被列入檢查名單。您能否介紹一下關于檢查對象的選擇這方面的情況。
　　陳毓圭：在改革過程中，我們認真總結了7年來開展執業質量檢查制度的基本經驗，學習研究了國外注冊會計師行業監督管理的經驗，通過分析注冊會計師行業當前在質量和風險控制上存在的問題，系統提出了注冊會計師行業執業質量檢查制度改革的目標和主要領域。
　　目前，已經形成了《執業質量檢查制度改革方案》，《會計師事務所執業質量檢查制度修訂（送審稿）》、《會計師事務所懲戒辦法（送審稿）》。目前，各項重大的改革辦法、改革路徑已經起草完備，準備到位。6月17日執業質量檢查制度工作組與咨詢組聯席會議后，就可以由常務理事會審議通過。成果很扎實，很清楚。
6月22日將召開證券期貨資格事務所檢查工作布置會。這標志著按新的制度開展執業質量檢查將正式啟動。
　　目前，今年證券資格會計師事務所檢查名單已經確定了。對于檢查對象的確定，我們考慮三個因素。第一個因素，就是“三年一周期”，去年檢查過，今年就不再查；第二個，在當年的年報審計期間，通過監管程序發現有重大審計風險的事務所；第三個就是承擔的客戶比較多，在證券市場擔負的責任比較大的事務所。

工作重點
“把檢查人員的培訓作為頭等大事來抓”

　　《財會信報》：您認為，要完成對事務所的執業質量檢查，要做好哪些工作？
　　陳毓圭：要做好檢查工作，最重要的是要做好檢查隊伍的建設。而把隊伍建設好，中心就是要把人培養好，要把執業質量檢查人員的培訓作為頭等大事來抓。
　　6月9日至13日，中注協在廈門舉辦了全國會計師事務所執業質量檢查人員培訓班。這次培訓，除各省區市注協負責監管工作的秘書長、監管部負責人及參與2011年證券資格事務所檢查的檢查人員共155人參加培訓外，還開通了遠程培訓課程，在各省區市設立分會場，各省區市注協監管部工作人員、地方注協兼職檢查員，以及不參加2011年證券資格事務所檢查的中注協兼職檢查員，超過1 300人在各分會場同步參加遠程培訓。本次全國注協系統檢查隊伍培訓班培訓了相當一批執業檢查員。
　　此外，還需要把檢查路徑設計好。要對現場檢查的程序和機制進行科學的設計。檢查手冊要充分闡述檢查的程序和方法，使之固定化、模塊化。要使檢查組的組長和骨干具有評估事務所系統風險的資格和能力。
本次檢查風險導向檢查，檢查目的是為了防范事務所系統風險，而檢查重點也應該關注事務所系統風險。這就意味著檢查中要處理好質量控制體系檢查與業務項目檢查之間的關系。真正改變把注意力主要放在業務項目上的做法。就是用質量控制體系檢查的結果來指導業務項目檢查；用業務項目檢查的結果來支撐質量控制檢查的結論。真正達到風險導向執業質量檢查的目的。
　　要整合檢查資源，做到全行業一盤棋。要合理安排好證券資格事務所檢查和其他事務所檢查的時間。先開展證券資格事務所的檢查，后開展其他事務所的檢查。
　　下一步要建立執業質量檢查的責任制。執業質量檢查有三個主體。中注協與地方注協依法開展檢查，這是法律賦予的權力，同時地方注協要承擔責任，中注協將把省級注協開展執業質量檢查的效果作為年度考核的重要因素；各個檢查組要真正貫徹檢查的要求，為了考核檢查組責任，將在中注協建立檢查組檢查報告的認證制度，對檢查報告進行評價，評價檢查組的質量；各會計師事務所有接受檢查、支持檢查、配合檢查，根據檢查結果認真整改的責任。

特別強調執業質量檢查實行統一標準

　　陳毓圭：在這里我要特別強調，國內有觀點認為與國際趨同的審計準則太復雜,都是針對大所，小事務所不適用，能否搞一套中小所審計準則？此外，地方注協檢查中小所與非證券資格，中注協檢查大所、證券資格所，二者審計標準是否應該有所區別？
　　對此，國際會計師聯合會理事會認為，審計就是審計，不分審計對象是公眾公司還是非公眾公司；風險導向審計就是風險導向審計，不分對象是大事務所還是中小事務所。大事務所、中小事務所，公眾公司、非公眾公司的審計都應該體現風險導向審計的要求。從這個意義上講，不存在只適合于大事務所審計準則、中小事務所的審計準則。
　　我認為，大事務所和中小事務所的區別不是要不要采用風險導向審計的問題，而是在風險分析時，所要考慮因素的多和少的問題。而且從絕對意義上來講，中小事務所特定客戶的風險也不一定比大型事務所的審計風險小。所以無論大型事務所、還是中小事務所，都應該共同遵循風險導向審計的要求，都應該把重大錯報風險作為審計重點。
　　我認為，不應該搞兩套審計準則。證券資格事務所檢查與各省區市非證券檢查資格事務所檢查，在審計標準、審計程序上沒有區別，都應該風險導向檢查。檢查人員必須考慮事務所的風險因素，必須有對事務所職業道德、獨立性規范、重大錯報風險的分析、承接業務的職業判斷能力。

本報短評
　　在專訪陳毓圭秘書長的次日即6月17日，本報記者參加了執業質量檢查制度改革咨詢組與工作組聯席會議。在會上，與會者探討了執業質量檢查制度改革中的若干具體問題，并將在會后修訂有關改革文件，上報理事會通過。
　　陳毓圭秘書長在會上做了重要講話。他表示，做好執業質量檢查工作是行業發展的總抓手、總檢驗與總樞紐。
　　記者期待，隨著檢查制度改革的實施，會計師事務所能更加注重系統風險的防范，注重事務所制度建設與內部治理，注重總分所統一管理，注重事務所人合文化的建設，讓事務所在誠信大旗引領下實現跨越發展。