盛暉公司是一家生產(chǎn)節(jié)能燈具的出口企業(yè)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷歐美各地。該公司部分原材料采用保稅進(jìn)口的方式進(jìn)來，生產(chǎn)之后再出口銷售。2016年8月該公司納稅自查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2015年有一筆保稅料件報(bào)關(guān)出口收入漏報(bào)，發(fā)票金額為100萬美元，折合人民幣620萬元。因?yàn)橐堰^了申報(bào)期限，為避免產(chǎn)生滯納金，所以該公司在所屬期8月進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　出口收入換算成不含稅收入=620÷(1+17%)=529.91(萬元)
　　銷項(xiàng)稅額=529.91×17%=90.08(萬元)

　　該公司計(jì)算的銷項(xiàng)稅額是否正確?根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))規(guī)定，一般納稅人出口貨物適用征稅政策計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(1)出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×(投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本)
　　主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。

　　(2)出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。　　進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。清算公式為：

　　清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額=實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額-退(免)稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額-進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額

　　若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項(xiàng)稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，保稅進(jìn)口料件生產(chǎn)的出口商品轉(zhuǎn)內(nèi)銷可以扣減出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額，假設(shè)該公司該筆出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額是500萬元人民幣。該公司涉及的銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：

　　出口收入換算成不含稅收入=(620-500)÷(1+17%)=102.56(萬元)
　　計(jì)算銷項(xiàng)稅額=102.56×17%=17.44(萬元)
　　該公司由于沒有正確運(yùn)用稅收法規(guī)，導(dǎo)致多計(jì)算銷項(xiàng)稅額72.64萬元(90.08-17.44)。

　　(作者單位：廈門國正稅務(wù)師事務(wù)所有限公司)