隨著2016度所得12萬元以上個人所得稅自行申報期限(3月31日)的臨近，筆者發現，個別納稅人對這項申報工作，仍然存在著認識上的誤區，這不僅增加了涉稅風險，而且影響了稅收誠信度，有必要規避。

　　誤區一：

　　平時已繳足了稅不需要再申報

　　有人認為，2016度我每月取得的收入，均已按月、按規定，足額地申報繳納了個人所得稅，即使再申報也無稅可補，再進行所得12萬以上申報，不就是重復繳稅嗎?這種觀點是錯誤的。

　　《國家稅務總局關于印發個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)的通知》(國稅發〔2006〕162號)第三條規定，本辦法規定的所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應當按照本辦法的規定，于納稅度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。因此，所得12萬元以上的納稅人，即使已足額繳納了個人所得稅，也需要依法辦理度申報手續。

　　國稅發〔2006〕162號文件第四條規定，本辦法所稱所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內無住所，且在一個納稅度中在中國境內居住不滿1的個人。這是稅法規定的、唯一不需要進行度自行申報的情形。這里所說的無住所，不能狹義的定義為是否有固定居住地點，而是要判定是否因戶籍、家庭、經濟利益關系等在中國境內習慣性居住的個人。因此即使派駐海外長期工作的中國公民，仍需辦理自行申報納稅。居住滿1，根據《個人所得稅法實施條例》第三條規定，指在一個納稅度中在中國境內居住365日，但對于一次不超過30日或者多次累計不超過90日的臨時離境不扣減日數。

　　自行申報不等于重復繳稅。履行所得12萬元自行申報這項義務，本質上可以視為納稅人就上度所得向稅務機關做的一個“聲明”，告知稅務機關我取得了這些收入，并已經按規定完稅。當然，此項申報也起到了拾遺補漏的作用，少繳的稅可以補繳，減少了納稅人的涉稅風險;多繳的稅經稅務機關確認可以辦理退稅、抵稅等，也避免了納稅人的損失。

　　誤區二：

　　只有所得12萬元以上才需要自行申報
　　有人認為，2016我的度收入沒有達到12萬元，所以不需要進行度申報。這種觀點，不一定正確。
　　《個人所得稅法實施條例》第三十六條規定，納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報：(1)所得12萬元以上的;(2)從中國境內兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;(5)國務院規定的其他情形。

　　因此，所得12萬元以上只是其中需進行度申報的情形之一，所得不超過12萬元的納稅人存在上述任何一種情況，同樣需要在納稅度終了后的3個月內，也就是3月31日以前辦理自行申報手續。

　　誤區三：
　　所得12萬元指的是應納稅所得額
　　有人認為，2016度我的收入雖然已達12萬元，但扣除經法定費用后，沒有達到12萬元，所以不需要進行自行申報，這種觀點也片面。

　　國稅發〔2006〕162號文件第六條規定，所得12萬元以上，指納稅人在一個納稅度取得“工資、薪金所得”“個體工商戶的生產、經營所得”“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”“勞務報酬所得”“稿酬所得”“特許權使用費所得”“利息、股息、紅利所得”“財產租賃所得”“財產轉讓所得”“偶然所得”，以及“其他所得”各項所得的合計數額達到12萬元。因此，所得12萬元是指未扣除費用的上述11項收入的合計數。

　　國稅發〔2006〕162號文件第七條規定，所得不含以下3個方面所得：1.個人所得稅法規定的免稅所得，即：(1)省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金;(2)國債和國家發行的金融債券利息;(3)按照國家統一規定發給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規定的按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;(4)福利費、撫恤金、救濟金;(5)保險賠款;(6)軍人的轉業費、復員費;(7)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;(8)依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。2.可以免稅的來源于中國境外的所得。3.按照國家規定單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金。

　　誤區四：
　　所得指的是所得所屬期度
　　張某2016度取得工資、股息等收入12萬元，其中，20161月取得所屬期是201512月的工資10000元。張某認為，剔除這不屬于2016度的工資10000元，加上201612月，但在20171月發放的工資8000元，2016度其個人所得收入為11.80萬元，未達到12萬元，不需要進行度申報。這種觀點不正確。

　　現行稅法規定，個人所得以實際收到收入為納稅義務發生時間，因此，“所得”的統計口徑，為納稅人在公歷1月1日至12月31日期間的所得，而不是所得的所屬期度。比如，大部分企業的工資會在次月發放，那么上度12月的工資是在次1月取得的，雖然工資所屬期為上度，但是在下度1月取得，仍應當計入下度所得。

　　誤區五：
　　應當將全收入平均到12個月重新計算
　　施某在某建筑公司員任職，近日在辦理2016度申報手續時，發現201612月公司發放的全加班費5萬元，全部合并在201612月的工資、薪金中被扣繳了個人所得稅。他認為這補發5萬元不是1個月的加班報酬，而是去全加班報酬的合計數，應該平均到全12個月，重新計算納稅。這種觀點不正確。

　　根據《個人所得稅法實施條例》第四十條、四十一條規定，只有采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業，可以采取工資、薪金所得按月預繳、全匯算的方式，其全工資、薪金所得，可以按12個月平均并計算實際應納稅款，其他行業并不適用各月平均計算的方法。自行申報為的是查遺補漏，并不是改變原來的計稅方法重新計稅。

　　誤區六：
　　自行申報就是必須本人申報
　　有的人認為，自行申報，就是要由本人親自到稅務機關辦理申報手續，不能由別人代替。這種觀點不正確。

　　國稅發〔2006〕162號文件第二十四條規定，納稅人可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。這就解決了不是所有的納稅人，都能準確掌握個稅申報方法及部分納稅人在申報期不在納稅申報地點等問題。目前，采用委托申報方法比較多的是納稅人授權任職單位，向主管稅務機關申報的方式。

　　值得一提的是，所得12萬元以上網上申報功能已開通，納稅人可通過網站、手機APP，點擊進入各省、市地稅局門戶網站上的電子稅務局，在“納稅申報”菜單下，輸入中國公民的身份證、外籍人士的護照等有效證件號碼，進入《個人所得稅納稅申報表》(適用于所得12萬元以上的納稅申報，稅額明細)，按菜單操作，進行全納稅情況核對，查漏補缺。如直接到地稅辦稅服務窗口辦理，只需要帶個人有效證件(公民身份證、外籍人士護照等)即可辦理申報手續，方便快捷。
　　(作者單位：江蘇省南通市通州地稅局)