一家增值稅一般納稅人企業欠債走逃，另一家企業通過法院拍賣渠道獲得走逃企業的資產，因被拍賣方為非正常狀態，無法開具增值稅專用發票，買受方因而無法抵扣進項稅款，甚至無法辦理過戶。這個難題該如何破解?

　　筆者最近注意到一個情況：隨著市場競爭加劇，企業異常走逃的情況日益增多，由此引發債務糾紛需要司法拍賣的情況跟著增加。值得關注的是，通過司法拍賣取得非正常企業資產的企業，遇到了無法取得進項發票進而無法抵扣進項稅款的問題。

　　案例：
　　被拍賣企業無法開具增值稅專用發票
　　杭州A物資回收有限公司就遇到了這種糟心事。
　　2015年，杭州B家具有限公司經營情況惡化，其法定代表人走逃。這家企業為增值稅一般納稅人，浙江省杭州市余杭區國稅局按照有關規定將該企業認定為非正常戶。由于杭州B家具有限公司存在大量債務糾紛，法院提前扣押了該企業的機器設備和部分存貨，計劃通過司法拍賣進行處置。

　　同年，杭州A物資回收有限公司通過法院拍賣渠道拍得相關機器設備共計74.68萬元及相關存貨共計146.78萬元。整理拍得的機器設備及存貨后，A物資回收有限公司自2016年開始陸續對外銷售相關物品。然而，由于被拍賣企業杭州B家具有限公司為非正常狀態，買受企業杭州A物資回收有限公司一直無法取得相關拍賣貨物的增值稅專用發票用于抵扣進項稅款，對其經營產生了不利影響。

　　現實：
　　稅務機關不能滿足拍賣買受方的開票需求
　　這種情況并非個案。

　　從拍賣非正常企業的實際情況來看，在買受方為增值稅一般納稅人的情況下，企業購入拍賣標的物往往用于生產、經營，需要取得增值稅專用發票用于抵扣進項稅款。但一般情況下，被拍賣企業已處于非正常狀態，無法開具增值稅專用發票。如果稅務機關自行恢復被拍賣企業的狀態使其可以開票，可能在企業申報、違章處罰和欠繳稅款處理等方面都存在一定的執法風險�，F實是，稅務機關無法處理這一情況，因而與法院和買受方之間產生矛盾。

　　針對這個問題，筆者梳理了現行的相關規定。《國家稅務總局關于人民法院強制執行被執行人財產有關稅收問題的復函》(國稅函〔2005〕869號)規定：(1)人民法院的強制執行活動屬司法活動，不具有經營性質，不屬于應稅行為，稅務部門不能向人民法院的強制執行活動征稅。(2)無論拍賣、變賣財產的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執行活動，對拍賣、變賣財產的全部收入，納稅人均應依法申報繳納稅款。(3)稅收具有優先權。《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。(4)鑒于人民法院實際控制納稅人因強制執行活動而被拍賣、變賣財產的收入，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規定，人民法院應當協助稅務機關依法優先從該收入中征收稅款。

　　根據上述規定，人民法院不是納稅義務人，獲得拍賣、變賣財產收入的主體是納稅義務人，應當依法納稅。稅務機關對此項稅款的征收享有優先權，人民法院應當協助征收。但是筆者目前尚未檢索到有關“協助征收”的具體規定。實踐中，這些規定還存在諸多執行問題。比如，人民法院應當主動幫助稅務機關扣劃稅款還是應稅務機關的要求扣劃稅款?發票如何開具?該筆收入在企業走逃的情況下如何申報?

　　實踐：
　　法院協助稅務機關從拍賣款中劃扣稅款
　　筆者檢索法院公開的案例，發現《海南省高級人民法院執行裁定書》(〔2015〕瓊執復字第8、9號)，即“三亞承陽實業有限公司訴三亞實業開發公司借款糾紛執行案”，依照有關法規處理了相關問題。

　　在該案中，海南省樂東縣地稅局核定三亞實業開發公司應繳納因法院拍賣其名下土地使用權所產生的稅款共計559.56萬元，并要求執行法院協助從拍賣款中予以優先扣劃。海南省高級人民法院認為，三亞實業開發公司作為法定納稅人，承擔的是法定的納稅義務，優先于民事約定，且不能被民事約定所轉移，故本次競拍產生的應由轉讓方即三亞實業開發公司繳納的稅款，仍然應當由其承擔。因此，執行法院應協助從拍賣款中優先扣劃因拍賣三亞實業開發公司名下土地使用權所產生的“三亞實業開發公司依法應繳納的各項稅款”。

　　關于法院協助從拍賣款中劃扣稅款的問題，筆者認為，如果稅務機關向法院發出協助執行的函件，法院在實踐中通常會依循先例，有較大可能幫助稅務機關扣劃稅款。但是，稅務機關與法院之間的有關協作機制與協作程序尚需規范，否則會給基層稅務機關帶來執法風險。

　　另外值得關注的是，根據杭州市余杭區法院的信息反映，目前司法拍賣存在大量不動產拍賣行為。隨著營改增試點全面擴圍，涉及不動產的進項也納入了增值稅抵扣鏈條，且涉及金額更大。除了相關稅款抵扣以外，不動產司法拍賣還涉及不動產過戶，該環節涉及增值稅稅款繳納。由于被拍賣方為非正常狀態，無法繳納稅款，導致無法辦理不動產過戶。

　　針對上述情況，筆者建議稅務機關單獨設立司法拍賣虛擬登記企業，根據法院相關判決書或裁定書，由司法拍賣虛擬企業作為扣繳增值稅稅款的主體，根據實際增值稅稅率扣繳增值稅稅款，同時將相關買受人及拍賣方的信息在繳款書中作備注。拍賣買受人可以根據該繳款書和附列的相關拍賣記錄材料，申報進項抵扣，辦理不動產過戶，以及進行成本列支，從而解決拍賣買受人的增值稅抵扣、過戶及所得稅成本列支問題。事后如果被拍賣企業由非正常企業轉為正常企業，則可根據有關扣繳信息要求企業對拍賣行為進行補充申報，確保企業實際申報準確無誤。
　　(作者單位：浙江省杭州市余杭區國稅局)