全球金融賬戶涉稅信息交換是提高全球稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃稅避稅行為的核心環節。全球金融賬戶涉稅信息交換，由誰來收集信息?具體交換哪些信息?

　　根據AEOI(金融賬戶涉稅信息自動交換標準)規定，需要報送信息的金融機構包括存款機構、托管機構、投資實體和特定的保險機構。這些機構負責金融賬戶的審查，一旦審查確定金融賬戶為應報送信息的金融賬戶，就要收集信息并進行報送，同時有義務告知賬戶持有者其賬戶信息會與其他司法管轄區域交換。應報送金融賬戶，是由應報送人持有或由應報送人作為控制人的消極非金融機構持有的金融賬戶，包括存款賬戶、托管賬戶、現金值保險合約、年金合約和持有金融機構的股權/債權權益等。上述賬戶持有人都是應報送信息人，除非被特別排除，比如上市公司、政府機構、國際組織、中央銀行和金融機構等。

　　MCAA(主管當局間協議范本)、CRS評述和CRS實施細則，對于需要交換何種金融賬戶信息進行了明確規定與詳細闡釋。

　　基本信息
　　如果報送金融賬戶的持有人為自然人，應報送其姓名、地址、居住地司法管轄區、納稅人識別號、出生日期與地址。如果報送金融賬戶的持有人為實體，應報送其名稱、地址、居住地司法管轄區及納稅人識別號。如果報送金融賬戶的持有人為實體且其一個或多個控制人為報送人，則應報送該實體的名稱、地址、居住地司法管轄區及納稅人識別號，以及每個控制人的姓名、地址、居住地司法管轄區、納稅人識別號、出生日期及出生地。

　　金融機構報送的地址應為賬戶持有人在金融機構開戶備案的地址。對于自然人賬戶持有人，金融機構應報送其當前居所地地址。若其當前居所地地址不在案，應報送其郵遞地址。當實體賬戶持有人的控制人為應報送人時，金融機構應報送該實體的地址以及每個控制人的地址。金融機構報送的賬戶持有人的居住地司法管轄區，應按照盡職調查標準予以確認。若金融機構認定某一賬戶持有人有多個居住地司法管轄區，應報送其全部居住地司法管轄區。當賬戶持有人被認定有多個居住地司法管轄區時，應報送每個居住地司法管轄區所分配的納稅人識別號。當沒有納稅人識別號時，應報送功能上與之相仿的識別號碼或信息。

　　對于存量賬戶，如果賬戶持有人的納稅人識別號與生日未在金融機構備案且地方法不要求收集此信息，則不強制報送納稅人識別號與生日。關于存量賬戶和新設賬戶持有人的出生地，除非地方法律要求金融機構收集與報送其出生地，且該信息在其電子數據庫中可查，金融機構都不必報送。

　　金融賬戶賬號
　　金融賬戶的賬號需要報送。該賬號不應是金融機構為應對報送義務而特地為賬戶分配的號碼。若不存在賬戶號碼，任何功能相仿的編碼皆可，如特定的序列號或該金融機構分配的用以識別特定賬戶的號碼，通常可以認定合約或保險序列號為與賬號功能相仿的編碼。

　　金融機構的名稱與識別碼
　　報送金融機構的名稱與識別碼，也必須隨同金融賬戶一并報送。報送金融機構的名稱與識別碼，可以使參與信息交換的司法管轄區輕松確認報送信息的來源，也有利于后續信息的進一步交換或訂正。“識別碼”通常是金融機構居住地或所在地的司法管轄區域分配給其用以識別身份的號碼，但也可能是由全球性的分配而來。識別碼可以是納稅人識別號、公司注冊編碼、全球法人機構識別編碼或全球中介機構識別號碼，由參與信息交換的司法管轄區予以釋義。若無識別碼，必須報送金融機構的名稱與地址。

　　金融賬戶的余額與凈值
　　在某一公歷年度年末或其他合適的稅務報告期末，金融機構需要報送應報送金融賬戶的余額或者凈值，包括具有現金價值的保險合同或年金合同的現金價值或退保價值。若該金融賬戶的余額或凈值為負，應報送該賬戶的余額或凈值為0。

　　通常，報送的賬戶余額與凈值是金融機構計算后報送給賬戶持有人的數額。對于股權/債權權益，股權權益的價值為最常確定價值，債權權益的價值為本金數額。對于保險合約和年金合約，其價值為該公歷年末或其他稅務報告期末的價值。所有金融賬戶的余額或凈值不需要因賬戶持有者的負債而下調。

　　共同持有賬戶的賬戶持有人，需要經由金融機構報送該賬戶的總余額或總凈值，以及分攤到每一個賬戶持有人身上的共同賬戶的余額或凈值。這一準則適用幾個法定情形，比如，對于消極的非金融實體持有的賬戶，若有多個作為報送人的控制人，要報送全部支付或計入賬戶的總額，以及分攤到每個作為報送人的控制人的余額或凈值。對于作為報送人的賬戶持有者，若被確認有多個居住地司法管轄區，則需報送對于不同居住地司法管轄區所支付或計入賬戶的數額，以及該賬戶的總余額或凈值。

　　賬戶在該公歷年度或其他稅務報告期間注銷的，金融機構沒有義務報送賬戶關閉前的余額或凈值，但應報送說明該賬戶已注銷。“注銷”的確認依據賬戶所在的司法管轄區的法律，僅僅因為賬戶余額或凈值為零或負值，不能認定為賬戶已注銷。

　　另外，對于不同類型的金融賬戶，需要報送的余額或凈值略有不同。對于托管賬戶，報送該公歷年度內收到或者計入該賬戶的利息總額、股息總額以及由于托管資產而收到或者計入該賬戶的“其他收入所得”總額。這里的“其他收入所得”指按照此司法管轄區的法律，除去利息、股息、因銷售或贖回金融資產的總收入款或資本利得之外，被認定為“所得”的數額。報送信息的金融機構為代理人、中間人或者名義持有人的，報送因銷售或者贖回金融資產而收到或者計入該托管賬戶的收入所得總額。銷售或者贖回金融資產所得收入，不考慮銷售或者贖回金融資產是否對持有者產生稅負。

　　持有應報送賬戶的清算或結算機構，在以凈額基準結算其成員間的證券買賣時，可能不知道交易或處分的收入所得總額。在此情況下，收入所得總額僅限于按照該機構結算程序進行結算交易的期間、因買賣或處分金融資產而支付或計入該機構成員賬戶中的凈額。同時，對代理人而言，“收入所得總額”包括因之前支付過保證金而未予支付的數額和傭金。對于含債權權益的權益交易，“收入所得總額”包括債權產生的利息。這里，金融機構可能很難獲取銷售或贖回金融資產的總收入款的信息，在實踐CRS的過程中，不要求對此信息的報送一步到位。

　　對于存款賬戶，應報送該公歷年度內或其他合適的稅收報告期間收到或者計入該賬戶的利息總額。對于其他賬戶，應報送該公歷年度內或其他合適的稅收報告期間收到或者計入該賬戶的收入所得總額，包括贖回款項的總額。

　　簡而言之，金融機構應向稅收機關報送金融賬戶的基本信息、賬戶賬號、其自身名稱與識別碼，以及賬戶的余額或凈值。
　　(作者：全國律師協會財稅法專業委員會副主任兼秘書長、北京華稅律師事務所主任)