自2016年5月1日營改增試點全面推開后，對國稅機關而言，生活服務業存在的稅收管理問題開始逐漸顯現，面臨的稅收風險與日俱增。在營改增一周年之際，筆者對湖北省荊門市轄區內生活服務業領域稅收開展了調研。

　　生活服務業的稅收情況
　　營改增全面實施后，荊門市國稅局共從地稅局接收生活服務業納稅人10810戶，稅源分散，且單戶規模普遍較小，大部分個體納稅人在起征點以下。2016年5月~12月，該行業共繳納增值稅2031萬元，平均每月納稅不足300萬元，與原營業稅納稅額相去甚遠，生活服務業稅收相比營改增之前，呈大幅下降趨勢，稅收貢獻率低。

　　生活服務業稅收管理的難點和風險
　　生活服務業稅收貢獻率占比偏低，稅收增長速度緩慢，究其原因主要表現在“兩難兩虛”上，即收入難核實、稅率難劃分、虛抵農產品進項稅額、虛開增值稅專用發票四個方面。

　　一是收入難核實。由于生活服務業生產經營的不確定性和產品的不可貯存性，難以對產品產、銷、存精確核算。同時，該行業消費對象大多為個人，現金交易情況較多，納稅人為了少開發票不開發票，往往給消費者打折或贈送小商品;而很多消費者為了享受這種優惠，放棄索要發票。這樣，商家不開發票隱瞞應稅收入，視同銷售的行為也未被列入主營業務收入，因此造成生活服務業的收入難以核實，納稅人可能存在虛報銷售收入的情況。

　　二是稅率難劃分。生活服務包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務，納稅人普遍存在兼營現象，適用于不同稅率。例如，住宿業銷售收入可能包括客房、餐飲、桑拿、游戲和代售票務等其他收入，涉及住宿服務、餐飲服務、娛樂服務和經紀代理服務等項目，適用17%、13%、11%、6%等不同稅率(今年7月1日后取消13%檔的稅率)，如果納稅人未分別進行核算，稅務機關難以劃分，納稅人就統一按低稅率申報，可能導致稅收流失。

　　三是虛抵農產品進項稅。生活服務業也存在購買農產品的行為，特別是鮮活產品購買量大。這些產品大多不是直接向農業生產者購買，卻沒有取得增值稅專用發票或普通發票。為抵扣進項稅，一些納稅人也開具農產品收購發票。由于農產品收購發票是由收購者代農業生產者開具的，因此在實際操作過程中存在人為操縱農產品收購數量或價格的可能性。例如，餐飲行業納稅人可能存在大量開具農產品收購發票的現象，用于進項抵扣。

　　四是虛開增值稅專用發票。目前，在生活服務業管理上，稅務機關難以區分客戶消費是出于公司商業目的還是個人消費(個人消費不得開具專用發票)，難以確認消費者是否具備取得抵扣增值稅專用發票的資格，對納稅人開具出來的專用發票監控難度較大，可能存在虛開專票的現象。例如，商家為謀取利益，將可抵扣進項稅額的住宿費與不可抵扣進項稅額的餐飲費統一按照住宿費開具增值稅專用發票，用于進項抵扣，從而虛增進項稅，不僅造成國家稅款流失，也增加了虛開發票的風險。

　　加強生活服務業稅收管理的建議
　　生活服務業增值稅相比以前的營業稅，稅收下降明顯，除了營改增改革帶來的減稅效應外，也有稅務機關對該行業監管缺失，管理偏松，管理手段不夠，稅收宣傳不到位等原因。因此，筆者建議：

　　掌握納稅人信息。不定期對餐飲業、娛樂業納稅人開展典型調查，掌握不同類別納稅人發票開具、收款方式等方面的行業習慣和納稅人票據使用情況，準確核定其應納稅銷售額及應征稅款。同時建立健全納稅人銀行賬號報備制度，深化銀稅互動，以資金流為重點，依據刷卡信息、資金存取信息，結合現金流量表等財務報表數據，分析納稅人申報應稅收入是否準確。

　　加強稅收監控。認真核查納稅人是否準確核算計稅收入，了解其實際經營狀況，監管不同稅率的兼營收入，對比納稅人申報明細，核實納稅申報是否存在未按規定分別核算及申報不實問題。同時告誡納稅人從三個方面把控稅收風險：一是可用于抵扣的增值稅扣稅憑證的取得;二是適用不同稅率的營業收入的劃分;三是兼營業務收入的分開核算。

　　抓好抵稅憑證管理。積極推行農產品進項稅額核定扣除辦法，按照投入產出法、成本法等方法核定準予抵扣的農產品增值稅進項稅額，分析納稅人申報抵扣農產品進項稅額的合理性，并采取應對措施。定期對農產品收購發票清理排查，對存在疑點的發票開具情況展開調查，減少虛開虛抵現象，做到進項抵扣有據可依，合法無疑。

　　(作者單位：湖北省荊門市國稅局、鐘祥市國稅局)