財(cái)政部發(fā)布《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號—— —公共基礎(chǔ)設(shè)施》(下稱《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》)，要求行政事業(yè)單位從2018年開始，對公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　但是，《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》的發(fā)布，并不意味著全面推開公共基礎(chǔ)設(shè)施核算就能順理成章地進(jìn)行，還需要有關(guān)部門做好落實(shí)公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的準(zhǔn)備工作。

　　要打好三個(gè)基礎(chǔ)
　　行政事業(yè)單位要執(zhí)行《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》，對公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行核算，需要打好3個(gè)“基礎(chǔ)”。

　　一要確定公共基礎(chǔ)設(shè)施及其分類。
　　對于政府的公共基礎(chǔ)設(shè)施，主管部門最了解情況。因此，有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施的政府主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》的原則要求，確定本部門管理范圍內(nèi)的公共基礎(chǔ)設(shè)施種類和明細(xì)分類清單，并提出對本部門管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施與其他如固定資產(chǎn)等類似資產(chǎn)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)。這樣，公共基礎(chǔ)設(shè)施核算單位對公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)確認(rèn)才能有具備操作性的依據(jù)。

　　二要劃分各會計(jì)核算單位核算的公共基礎(chǔ)設(shè)施部分。公共基礎(chǔ)設(shè)施往往呈網(wǎng)狀分布，各個(gè)核算單位管理維護(hù)的只是公共基礎(chǔ)設(shè)施整體中的一個(gè)個(gè)組成部分。所以，公共基礎(chǔ)設(shè)施核算單位的上級主管部門，要將公共基礎(chǔ)設(shè)施按照管理維護(hù)分工進(jìn)行劃分，確定公共基礎(chǔ)設(shè)施各核算部分之間的邊界，明確由各個(gè)管理維護(hù)單位進(jìn)行核算的范圍。對于多個(gè)單位共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，管理維護(hù)單位的上級主管部門還要指定公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算單位及其負(fù)責(zé)核算公共基礎(chǔ)設(shè)施的部分。這樣，才能做到對公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的全覆蓋，避免核算的重復(fù)或遺漏。

　　三要確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的組成構(gòu)件及預(yù)計(jì)使用年限。按照《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn) 則》的要求，大部分公共基礎(chǔ)設(shè)施核算要進(jìn)行折舊和攤銷。所以，將公共基礎(chǔ)設(shè)施分成不同使用期限的組成構(gòu)件，以及確定各個(gè)組成構(gòu)件的預(yù)計(jì)使用年限，是必不可少的工作。作為主管會計(jì)核算的財(cái)政部門，應(yīng)當(dāng)和最了解公共基礎(chǔ)設(shè)施結(jié)構(gòu)性能的公共基礎(chǔ)設(shè)施主管部門，以及國有資產(chǎn)管理部門共同協(xié)作，制定各個(gè)類別的公共基礎(chǔ)設(shè)施的組成構(gòu)件及其折舊年限清單，為公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算提供依據(jù)。由于公共基礎(chǔ)設(shè)施的使用年限往往受自然環(huán)境影響，公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限或折舊率的確定可以以省級政府為主進(jìn)行。

　　對存量公共基礎(chǔ)設(shè)施做好四項(xiàng)準(zhǔn)備
　　鑒于目前歷史積存的尚未核算的公共基礎(chǔ)設(shè)施(下稱“存量公共基礎(chǔ)設(shè)施”)數(shù)量龐大、情況復(fù)雜，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)組織做好以下存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算準(zhǔn)備工作。

　　一是摸清存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的底數(shù)。對本部門所屬單位控制公共基礎(chǔ)設(shè)施的情況進(jìn)行清查，包括公共基礎(chǔ)設(shè)施 的實(shí)物數(shù)量、分類及分類數(shù)量、組成構(gòu)件、已經(jīng)使用年限等。對于多個(gè)部門的單位共同或分別管理維護(hù)，或者目前管理維護(hù)權(quán)限分工不甚明確的公共基礎(chǔ)設(shè)施，還應(yīng)當(dāng)通過部門之間的協(xié)調(diào)，明確各自分工管理維護(hù)的部分及數(shù)量，做到不漏不重。

　　二是查找、補(bǔ)齊存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本資料。通過對本部門、本單位管理的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的歷史檔案不限于在本單位甚至本部門查找，而要進(jìn)行全面查找，確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的取得成本。如果有關(guān)歷史成本的資料有缺項(xiàng)，比如只有總的成本，沒有分項(xiàng)的成本，應(yīng)當(dāng)查找、確定與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施相類似的公共基礎(chǔ)設(shè)施各組成部分的重置成本，作為確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬成本的依據(jù)。

　　三是組織對無法找到成本資料的公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值評估。一要規(guī)定資產(chǎn)評估管理辦法，包括資產(chǎn)評估目標(biāo)的確定、資產(chǎn)評估方法的選擇、資產(chǎn)評估結(jié)果的驗(yàn)收、資產(chǎn)評估單位的選定原則、資產(chǎn)評估經(jīng)費(fèi)的安排等內(nèi)容。二要按照資產(chǎn)評估管理辦法組織評估，包括通過招標(biāo)等方式確定評估單位，簽訂委托評估合同，對評估結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收等。另外，資產(chǎn)評估所需要的經(jīng)費(fèi)應(yīng)納入預(yù)算，從財(cái)力上保障資產(chǎn)評估工作的進(jìn)行。

　　四是按照“先易后難”原則循序漸進(jìn)地將存量公共基礎(chǔ)設(shè)施納入核算。由于存量公共基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)量龐大，其核算的準(zhǔn)備工作也不可能一蹴而就。在存量公共基礎(chǔ)設(shè)施核算準(zhǔn)備中，可以采用“先易后難”分批進(jìn)行的方法。優(yōu)先做好投入使用期間較近、歷史成本資料較全或比較容易查找的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算準(zhǔn)備工作，將這部分存量公共基礎(chǔ)設(shè)施納入核算。然后，再按照核算準(zhǔn)備工作難度及經(jīng)費(fèi)安排的可能逐步安排解決存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算問題。　　(作者為中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系副教授)