編者按 近日，國家稅務總局稅收科學研究所和法律出版社聯合舉辦稅收征管法修訂研討會暨《〈稅收征收管理法〉修訂若干制度研究》新書發布會。本版特邀該書主編李萬甫、孫紅梅，分享他們的研究心得，并摘發部分與會專家對稅收征管法修訂的建議。

　　●為個人所得稅、房地產稅等直接稅改革提供支撐
　　●以法律制度作為支撐，推動第三方涉稅信息提供
　　●將稅收征管改革積累的經驗及時轉化為法律制度
　　●把納稅人的權利設定和稅務機關的執法結合起來
　　●把國際慣例、好制度融入我國國際稅收征管制度
　　●對數字經濟確立具有一定導向性的稅收征管原則

　　2015年1月5日，國務院法制辦公室公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》(以下簡稱征求意見稿)。征求意見稿向社會公布已兩年有余，在此期間，國內外稅收環境發生了重大變化。因此，應該站在更高更新的視角來推進稅收征管法的修訂。

　　構建自然人稅收管理體系，適應直接稅改革的需要
　　我國傳統意義上的稅收征管都是面向企業，尚未形成一套以自然人為中心的較為系統的征管體系。黨的十八屆三中全會明確提出了“逐步提高直接稅比重”的要求，但以現行的征管模式，難以適應直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數量迅速增長的征管要求。

　　個人所得稅改革、房地產稅立法一直是社會關注的熱點問題。分類和綜合相結合的個人所得稅改革一直沒有實現，很大程度上是由于自然人稅收征管制度還存在一些缺陷。現行稅收征管法對自然人的征收管理規定較為單薄。個人所得稅的改革、房地產稅的立法，將倒逼自然人稅收征管制度盡快實現法治化、體系化。建立較為完善的自然人稅收征管制度，是這次稅收征管法修訂的重點之一。正因為如此，征求意見稿新增了一系列關于自然人稅收征管的具體條款。但問題是，一些條款只是試圖在原有的對企業的征管制度上植入一些對自然人的管理措施。例如，作為基本征管程序啟動環節的納稅人識別號制度、作為核心環節的稅額確認制度，很大程度上還只是基于對企業納稅人的管理需要。如何為直接稅改革提供程序法支撐，是當前稅收征管法修訂迫切需要解決的問題。

　　強化“稅收至上”理念，推動第三方涉稅信息的提供
　　第三方涉稅信息提供一直是稅收征管中的重點和難點問題，也是稅收征管法修訂要解決的核心問題�，F行稅收征管法中，對其他部門的稅務協助義務只是原則性的規范，對部門間協助只是建議或是指導性的要求，缺乏穩定的法律制度作為支撐。解決這個問題的前提和基礎應該是各部門達成“稅收至上”理念上的共識。

　　在現代國家治理進程當中，稅收發揮著基礎性、支柱性和保障性作用。社會發展、國家運轉都離不開稅收，稅收利益作為國家最高利益的體現必須加以強化。在這方面，其他國家有很多先進經驗值得學習。例如，美國《海外賬戶稅收合規法案》要求所有的國外金融機構要向美國政府提供美國公民5萬美元以上的賬戶信息。美國境內的金融機構也要按照征稅機關的要求，提供美國公民的涉稅信息。相比之下，我國第三方涉稅信息提供機制還有較大差距。

　　以落實深改方案為契機，推動稅收征管改革成果法治化
　　2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布《深化國稅、地稅征管體制改革方案》(以下簡稱方案)，這是中央有史以來首次專門針對我國稅收改革發展制定的綱領性文件，為我國稅收事業的可持續發展，為未來稅收征管改革指明了方向。

　　方案共提出6大類30多項具體舉措，不單純解決國稅局與地稅局，地稅局與其他部門的稅費征管職責劃分問題，還包括“最大限度便利納稅人、最大限度規范稅務人”等一系列制度安排。這些在中央層面已經取得共識、被廣泛認同的制度安排不能僅停留在文件中，要上升到法律層面加以落實。在下一步稅收征管法修訂工作中，應該以落實方案為契機，長遠規劃，充分發揮立法的引領和推動作用，將這些年稅收征管改革積累的經驗和成熟做法及時轉化為基本稅收征管法律制度，為進一步深化稅收征管改革提供強有力的法律支撐。尚未成熟的做法和措施，也可以預留立法接口�？傊�，要為構建現代化的稅收征管體系做好頂層設計。

　　以稅收確定性為核心，保障納稅人合法權益
　　稅收確定性原則的確立，不僅是為了防止征稅機關的任意專斷征稅，影響納稅人稅收實體負擔，還要求征稅的方式、步驟、時限和順序確定，從程序角度滿足納稅人對稅收確定性的需求。

　　稅收征管法是稅務機關與納稅人進行征納活動的基本規范，進一步強化稅收確定性原則是稅收征管法修訂的基本要求之一。征求意見稿引入了稅收預約裁定制度，用來克服稅收實體法的不確定性和相對滯后性，保障納稅人的實體性權利，這是一項非常值得關注的征管制度創新之舉。

　　在納稅人權益保護方面，要注意處理好實體與程序的關系�，F行稅收征管法及征求意見稿中，對納稅人權益的保障性條款規定得比較籠統，納稅人在征稅程序中如何行使陳述申辯權、異議權及保密權等基本權利，沒有與稅務機關征稅程序對應。從納稅服務的角度來說，不但要解決納稅人辦稅便利問題，更深層次的要求是讓納稅主體知道自己有哪些權利，清楚如何行使。征管程序設計要體現這一思想，把納稅人的權利設定和稅務機關的重要執法環節有機結合起來，這樣才能進一步提升稅收確定性。

　　落實BEPS行動計劃，提升稅收國際話語權
　　近年來，我國積極參與聯合國和二十國集團(G20)國際稅收規則的制定，深入參與稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)所有行動計劃，國際稅收征管制度有了重大發展。2013年8月，我國成為《多邊稅收征管互助公約》的第56個簽約方，這也是我國簽署的第一份多邊稅收條約。國家稅務總局專門成立了G20稅制改革工作領導小組，全面推進落實BEPS行動計劃落地。

　　為鞏固和提升我國在國際稅收征管協作領域已經取得的成績，承擔締約國的稅收征管國際義務，應把國際法的國際慣例、好的制度融入我國國際稅收征管制度當中。稅收征管法中應體現BEPS行動計劃內容，通過此次修訂，完成從國際條約、協定到國內法的轉化，形成系統、合理的國際稅收征管國內法體系，用約束力更強的法律文件，增強我國在國際稅收事務中的話語權，建設更具穩定性和可預測性的國際稅收營商環境。

　　順應數字時代發展，強化稅收征管現代化的法治支撐
　　法律不能脫離社會生活，稅收征管程序的設計，應當充分考慮當前征管工作面對的社會狀況，數字化變革就是很重要的考慮因素之一。一方面，電子商務蓬勃發展，是影響稅收征管程序的重要外部因素。從稅收實體角度看，應稅行為在互聯網上發生，納稅人、征稅對象和納稅義務發生時間等課稅要素的識別標準需要重新設計。針對互聯網經濟的稅收管轄權、涉稅電子數據的檢查權、電子發票的使用和征納雙方數字簽章的效力等基本制度，需要通過修訂稅收征管法建立和完善。另一方面，電子政務的長足發展，是影響稅收征管程序的內在重要因素。稅務機關與納稅人通過互聯網交互，絕大多數涉稅業務都可以在互聯網上完成，稅務機關之間的任務下達、結果反饋和信息共享也完全通過數據交換。對這些新的手段和形勢，稅收征管法修訂中應當有所體現。

　　目前，數字經濟下的稅收征管面臨的諸多問題尚未形成廣泛共識，這是此次稅收征管法修訂的重大“痛點”�？梢钥紤]對其確立具有一定導向性的征管原則，并為下位法的補充完善和征管實踐預留一定的操作空間，彰顯稅收征管的原則性和可操作性的有機結合。
　　(作者：國家稅務總局稅收科學研究所所長)