國家稅務總局9月1日發布《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(征求意見稿)，開始向社會公開征求意見。鑒于《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)自2010年3月20日施行以來，政策發生了重大變化，主要是自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點;自2016年4月1日起，增值稅小規模納稅人繳納增值稅實行按季度申報。因此，有必要進行修訂，筆者對征求意見稿提出以下修改意見。

　　1 目前尚處在營改增試點階段，建議征求意見稿第一條把財稅〔2016〕36號文件或者《營業稅改征增值稅試點實施辦法》列入依據。因為征求意見稿中有關“銷售服務、無形資產或者不動產”內容，已經超越增值稅暫行條例及其實施細則的范圍，缺乏依據。

　　但是，征求意見稿既然擬廢止國家稅務總局令第22號，勢必采用國家稅務總局令的形式發布，作為一個部門規章，引用“經國務院批準”的財稅文件作為依據是否妥當，也需要有關部門一并考慮。

　　2 建議征求意見稿第二條“連續不超過12個月的經營期”，改為“連續不超過12個月或4個季度的經營期”。因為小規模納稅人自2016年4月1日起，普遍采用按季度申報，單一使用月份累計年應稅銷售額已經不太合適。

　　3 建議征求意見稿第二條增加一款“連續不超過12個月或4個季度的經營期，是指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份和季度，可以跨年計算。實行按月申報的納稅人，按月份累計年應稅銷售額;實行按季度申報的納稅人，按季度累計年應稅銷售額”。

　　明確指出“可以跨年計算”，可以避免把“年應稅銷售額”誤解成“公歷年度銷售額”，使政策更加簡明易懂，有利于減少稅企矛盾。

　　舉例說明：2017年8月開業的個體工商戶，實行按季度申報。假定從2017年8月~2018年7月，貨物銷售額(不含稅)50萬元;從2017年8月~2018年6月，貨物銷售額(不含稅)46萬元。如果采用按月累計，該納稅人年應稅銷售額超標，應當登記一般納稅人。如果采用按季度累計，則2017年第三季度、第四季度至2018年第一季度、第二季度，該納稅人年應稅銷售額未超標，尚不需要登記一般納稅人。顯然采用按季度累計的方式，納稅人有更多選擇權。

　　4 建議征求意見稿第三條“一般納稅人資格登記標準”，改為“小規模納稅人標準。應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額其中之一超過規定標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記”。

　　采用“小規模納稅人標準”比“一般納稅人資格登記標準”更加準確，后者不是一個稅收術語，目前缺乏明確的描述。

　　實踐中，有的納稅人認為即使自己“應稅貨物及勞務銷售額”超標了，只要“應稅行為銷售額”未超標，其應稅行為仍然可以單獨選擇按小規模納稅人納稅。在此，條款加以明確，讓稅法更加親民，以減少納稅人誤解。

　　5 為明確起見，建議征求意見稿第五條第一項的“按照政策規定”，改為“按照財政部、國家稅務總局規定”。

　　6 為體現最多跑一次的便民納稅服務理念，建議征求意見稿第七條“當場告知”，改為“當場一次性全部告知”。

　　7 建議征求意見稿第八條增加“選擇按照小規模納稅人納稅的”，將第八條改為“年應稅銷售額超過規定標準的納稅人符合本辦法第五條第一項規定的，選擇按照小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明(附件2)”，體現納稅人的意愿，邏輯上更加通順。

　　8 為保護納稅人的知情權，規范《稅務事項通知書》內容，建議征求意見稿第九條增加一款：“《稅務事項通知書》應當載明納稅人應當在送達之日起10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續;逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，直至納稅人辦理相關手續為止。”

　　9 征求意見稿第九條應當明確納稅人超標后逾期未辦理一般納稅人登記手續的資格，筆者認為應明確按一般納稅人處理。如果按小規模納稅人處理，顯然有違上位法增值稅暫行條例第十一條關于“小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法”的規定。

　　(作者單位：浙江省新昌縣國稅局)