分享經濟的發展將產生巨大的潛在稅源，可借鑒其他國家建立分享經濟稅收中心、通過分享經濟平臺征收相關稅款等辦法，制定適應分享經濟特點的稅收政策，促使分享經濟的發展助力國家發展。

　　是否征稅
分享經濟是傳統經濟和互聯網經濟高度融合的新業務模式。中國現行稅收體制通常考慮行業的特點，制定具體的稅目稅率和征稅范圍，這導致現行稅收法規框架下，會出現分享經濟的行為無法準確適用的情況。

　　舉例而言，分享經濟中很多創新的業態，比如有償知識分享等并沒有在現行增值稅法規稅目注釋里列舉，是否需要對分享經濟征稅?如果征稅，是否需要在現行法規框架下明確相關處理辦法?需不需要考慮設計針對分享經濟特點的獨立稅種?這些都是需要關注的問題。

　　筆者認為，分享經濟是傳統經濟加互聯網的商業模式，除了互聯網的特質外，其業務實質和傳統經濟形態高度近似。從稅收的公平原則考慮，既然對傳統經濟的從業者征稅，對分享經濟的從業者也應當征稅。對傳統經濟從業者適用的稅種，如企業所得稅、增值稅和個人所得稅，對分享經濟應同樣適用，不必創設單獨的稅種，具體征稅辦法可以調整。

　　國家信息中心統計數據顯示，2016年中國分享經濟市場交易額達3.45萬億元，同比增長103%，參與分享人數達6億，提供服務者人數約6000萬。如果不對分享經濟征稅，將意味著重大的稅源流失。此外，隨著傳統經濟越來越多地借力互聯網，也許不久的將來，就沒有所謂傳統經濟和分享經濟的區分。

　　征管困難
對分享經濟征稅，肯定會遇到很多需要解決的難題。財稅部門除了關注如何保證稅款應征盡征的問題之外，還需要考慮如何降低納稅人的合規成本。

　　稅目性質判定困難。如何針對分享經濟的新業務模式征稅給現有財稅法規帶來一定的挑戰。例如，中國增值稅稅制是多檔稅率并存的稅制，不同的稅目適用的稅率往往不一樣，因此判斷分享經濟的具體業務屬于什么稅目就有重要意義。以網約車平臺為例，網約車平臺取得的收入，應按交通運輸業繳納增值稅，還是按信息技術服務或按代理業繳納增值稅處于模糊地帶，需要稅收法規進一步明確。

　　交易主體征管困難。在傳統交易模式下，一般參與經濟活動的主體都是企業或實體組織，個人主要是消費者，并非提供服務或產品的主體。但是分享經濟模式下，個人成為經濟活動的主要參與者，他們往往既是消費者又是服務提供方。在現行稅收體制下，無論是所得稅還是間接稅都很難針對未進行稅務登記的個人納稅主體征稅。此外，增值稅下的“以票控稅”也難以適應個人為交易主體的業務模式。如何保證稅收合規性更是當前面臨的現實問題。

　　交易模式監管困難。分享經濟模式下，中間平臺是服務提供方與接受方連接的媒介，掌握交易信息。稅務機關如何利用并整合平臺掌握的信息，從龐大的數據中掌握涉稅信息并將其運用到稅收征管中，是目前面臨的難題。

　　他國經驗
美國。美國國稅局于2016年8月建立分享經濟稅收中心，以向分享經濟參與者提供納稅指導。美國對參與分享經濟活動的個人征收所得稅。自我雇傭的個人、雇員或小型企業，如果在一個公歷年度中，取得了分享經濟活動收入(包括以貨幣、貨物、財產或服務等支付形式取得的收入)，需要就其向稅務機關申報納稅。

　　納稅人可以根據法規將其從事相關活動產生的成本費用扣除。例如納稅人使用其自有車輛從事分享活動，可以按照標準里程扣除成本(2016年的標準為每公里54美分)。就房屋分享而言，納稅人需要就其取得的租金收入全額申報納稅，不得扣除成本。如果房屋在一年內出租不超過15天，則無須申報。

　　參與分享經濟的納稅人，需要在每年4月15日、6月15日、9月15日和1月15日，向稅務機關預繳稅款。

　　澳大利亞。根據澳大利亞的相關規定，提供商品或服務的納稅人(無論是企業還是個人)，均應注冊商業編碼并繳納10%的貨物和勞務稅，起征額為年營業額7.5萬澳元。

　　澳大利亞對于不同的分享經濟活動采取不同的稅務處理。對優步(Uber)等分享汽車服務，2017年2月17日，澳大利亞聯邦法院裁定，Uber專車被歸類為出租車，通過Uber提供專車服務的個人應當履行其納稅義務。對于出租車行業，并沒有起征額的規定。因此，出租車的每一筆收入都需要繳納貨物和勞務稅。對愛彼迎(Airbnb)等分享房屋出租服務，個人應當按照法規申報所得稅。對如Parkhound等分享停車位出租服務，個人應繳納貨物和勞務稅，并就其取得的收入繳納所得稅。

　　歐盟。總體而言，歐盟規定，通過參與分享經濟取得收入，需要繳納相關稅款，如所得稅、增值稅等。但是，與其他國家和地區的情況一樣，目前歐盟也遇到一系列問題：如何確認納稅人及其應納稅額;服務提供方的信息缺失;歐盟各國的稅收實踐存在差異;信息交換不足等。面對這些問題，歐盟鼓勵各成員國通過分享經濟平臺征收相關稅款。如在分享房屋出租時，由分享經濟平臺為服務方扣繳相關稅款。目前在一些歐盟成員國，稅務機關已與分享經濟平臺達成協議，由平臺支付相關稅款或利用平臺中提供商信息的可追溯性，對個人提供商征收稅款。如在愛沙尼亞，為了簡化分享經濟活動稅務申報的程序，稅務機關與分享平臺合作，由分享平臺向稅務機關發送與稅務相關的數據，并代納稅人預填申報表。同時，歐盟計劃擴大增值稅“一站式注冊制度”在電子服務中的應用，并頒布指引以鼓勵稅務機關與電子商務行業的企業(如分享經濟平臺)加強合作。

　　幾點建議
明確分享經濟行為所屬稅目。分享經濟是通過高科技手段并利用互聯網技術向客戶提供資源信息、搭建供需雙方橋梁的新型經濟模式。從本質上來講，它更類似于中介服務，建議對分享經濟平臺按照現代服務業稅目計征增值稅。對于分享經濟中涉及的個人服務提供方，首先要規范其與分享經濟平臺之間的法律合同關系。如果雙方簽署雇傭合同，那么個人取得的收入應該按照工資、薪金所得繳納個人所得稅;如果雙方簽署勞務合同，那么個人取得的收入應按照勞務所得繳納個人所得稅。

　　完善征收體制，適應分享經濟的發展。分享經濟中，稅務機關對個人征稅監管困難，難以判斷個人的應稅收入，對于個人稅收的征管需要賦予分享經濟平臺代扣代繳的義務和責任，要求分享經濟平臺及時收集并上報交易主體的稅務信息或者身份信息，做好稅務機關和交易主體的溝通協調工作。

　　〔作者單位：畢馬威企業咨詢(中國)〕