當前，隨著商事制度改革的深入推進，市場主體準入門檻大大降低，納稅人負擔進一步減輕，經濟發展迸發出強勁動力。然而，在改革帶來發展新氣象的同時，一些不法分子利用改革便利違法犯罪，虛開增值稅專用發票的案件時有發生，暴露出新形勢下商貿企業的管理存在一些漏洞。

　　在簡政放權的新常態下，如何做到既方便納稅人，又切實加強增值稅專用發票管理?防范虛開發票風險，成為新辦商貿企業稅收管理的一個焦點問題。

　　商貿企業虛開發票的新特點
2016年，杭州市余杭區國稅局聯合當地公安經偵部門，成功破獲“9·15”增值稅專用發票虛開案。該案首要涉案人員利用他人身份證注冊并控制32家商貿企業，對外虛開增值稅專用發票。在短短半年時間內，虛開增值稅專用發票21240份，價稅合計達21.73億元，稅額3.24億元。這起典型的虛開發票案件反映出當前增值稅專用發票違法犯罪的幾個新特點。

　　潛在風險性大。2015年，余杭區新登記注冊企業共9136戶，商貿企業新登記注冊3666戶;2016年，該區新登記注冊企業13176戶，相比2015年增長44%，商貿企業新登記注冊4070戶，同比增長11%。新商事制度改革下，新設立稅務登記呈“井噴式”增長，商貿企業注冊登記戶數也大幅增加。與此同時，非正常戶企業認定數量也在不斷上升。2016年余杭區新認定的非正常戶企業共1079戶，其中商貿企業非正常戶527戶，占所有非正常戶戶數的48.8%，而這527戶商貿企業中有202戶企業為當年的新注冊登記企業，發票虛開違法犯罪的潛在風險很大。

　　虛開犯罪組織日趨嚴密。從當前的案件來看，虛開分子利用他人身份證注冊空殼企業，領用并控制增值稅專用發票票源。通過發票虛開介紹人對外發布廣告，接受虛開需求，并借助微信、QQ等互聯網方式，構成團伙犯罪。虛開團伙往往由多人組成，組織內分工明確，相互配合。按照虛開鏈條的組成，由一人總負責，其余成員對應負責具體環節。總負責人統一安排調度，團伙成員具體落實，銜接緊密，形成專業化、集團化的虛開犯罪團體。

　　跨區域作案。隨著電子通信設備和互聯網信息技術的不斷發展，虛開發票的作案區域逐漸擴展，由原先的本地逐漸向外地蔓延，甚至向全國各地擴散，案件的跨區域性特征越來越明顯。在“9·15”虛開案中，受票企業地域范圍涉及全國12個省市。

　　商貿企業為何成了虛開發票的災區
商事制度改革后，企業注冊登記實施“五證合一、一照一碼”制度，申請人只需填寫一張表格，向一個窗口遞交一套材料，工商部門審核通過后即可核發加載統一代碼的營業執照。

　　工商部門在辦理企業注冊登記時取消了實地核查、法定代表人約談等審核環節，對企業提供的紙質資料僅限于資料完整性審核，有些甚至未與企業經營者見面，無法對注冊企業的信息真實性和合法性進行辨別，這給了不法分子可乘之機。不法分子不親自出面，而是通過網絡、電話等方式，聘用當地代理記賬公司等中介機構，為其代辦商貿企業注冊登記，辦理一般納稅人資格登記、領用發票和申報納稅等事宜。借用他人身份信息和虛擬地址辦理企業注冊登記，造成基礎信息失真，給稅務等有關部門的后續管理帶來難題。

　　中介機構的放任態度助長了虛開之風。從案發的涉嫌虛開商貿企業來看，多數通過中介機構代辦企業注冊登記，部分委托中介機構代理記賬、代辦相關涉稅事宜。目前稅務代理、財務記賬、企業咨詢等中介機構競爭激烈，從業者良莠不齊。部分中介為爭取客戶，在代辦企業注冊登記過程中，不見企業法定代表人等相關人員，對客戶提供的資料采取放任態度，甚至協助提供虛擬注冊地址等資料。這種做法違背了財務機構及工作人員的職業操守，沒有發揮中介應有的核算與監督作用，在一定程度上為虛開提供便利，在客觀上助推了虛開發票的蔓延。

　　目前地方招商部門在引進外來企業時，尤其是引入企業自建園區時，將關注重心放在引進企業的數量和產值規模上，對其各類資質的真實性與合法性缺少有效甄別。引進企業后缺乏對實際經營情況的持續關注，使空殼性質的商貿企業得以存續。商事制度改革后，理論上各部門應密切合作，但從稅源管理角度看，稅務機關被動接受企業基礎信息，需在后續管理環節中對企業信息做進一步核實。在增值稅抵扣鏈上，全鏈條發票信息比對僅限于國家稅務總局層面，系統內跨地區的部門合作效率不高。對屬地稅源管理部門來說，目前上下游企業發票信息交換、比對尚處于發票協查、稽核等人工比對狀態，如要延伸開展發票信息核查比對工作較為困難。

　　新形勢下如何防范商貿企業虛開發票
針對當前商貿企業發票虛開的現狀及成因，筆者認為可從以下幾方面入手，構筑起虛開發票風險防范的安全盾牌。

　　加強多部門合作。招商、稅務和公安經偵等部門應加強協作，密切稅警交流，及時共享相關信息，發揮管理合力。應強化事中事后監管，對虛開發票行為依法予以嚴厲打擊，防止虛開之風的進一步蔓延。

　　嚴格企業登記審核。市場監管部門在受理企業注冊登記時，要強化企業信息的真實性審核，尤其是法定代表人和經營地址信息的真實性審核，對特定企業(如外省籍人員新辦商貿公司)，如有必要可要求法定代表人到場。對租賃協議的審核應從租賃時間長短、經營場所實際狀況的合理性等各方面進行考量。

　　強化對中介的管理。中介機構主管部門應加強日常教育培訓，對代辦業務中有嚴重違法行為的中介機構，建議采取列入“黑名單”的管理方式，加強行業自律。對房屋所有人因招租而提供虛假租賃協議的行為，應予以嚴肅查處。

　　健全監督管理機制。加快推進市場監管領域綜合行政執法改革，建立健全跨部門執法聯動響應和協作機制，實現違法線索互聯、處理結果互通，消除監管盲點，降低執法成本，為嚴防虛開發票風險建立堅實的制度保障。
(作者單位：杭州市余杭區國稅局)