企業所得稅是現行稅種中政策最復雜的，也是行政審批制度改革力度最大的。現在，各地稅務機關都在加強后續管理，以應對改革后帶來的風險，對于企業所得稅來說，應加強事前防范、事中糾錯、事后監管三方面的管理。

　　隨著簡政放權的不斷深入，稅務機關審批事項越來越少，大量的工作由事前審核變為事后監控，方便了納稅人，但同時帶來稅收風險。

　　企業所得稅是現行稅種中政策最復雜的，也是行政審批制度改革力度最大的，所有稅收優惠改為備案，所有資產損失改為申報，這就對企業所得稅管理提出了新挑戰。現在，各地稅務機關都在加強后續管理，以應對改革后帶來的風險。筆者認為，對于企業所得稅來說，應加強事前防范、事中糾錯和事后監管三方面的管理。

　　事前防范。企業所得稅政策眾多、填報復雜，除少數納稅人存在主觀故意逃避繳納稅款行為外，大多數稅務風險是由于納稅人對政策理解不夠、對申報表了解不清等非主觀故意因素造成的。若能在納稅人申報納稅前就使其掌握政策和填報規則，防患于未然，便可以減輕后續管理的工作量。

　　后續管理中還發現，當識別出風險后，經風險應對發現很多是納稅人填報申報表存在錯誤，牽扯了稅務人員大量精力。風險識別來源于納稅人申報的數據，若申報的數據不準確何談大數據應用。毋庸諱言，企業所得稅年度納稅申報表填報難度較大，因此更應加大培訓力度。新申報表已啟用3年，可向納稅人重點講解3年來申報表填報中常見的錯誤，減少納稅人填錯幾率。切實提高申報表數據質量，則可以大大減輕稅企雙方的工作量。

　　在新聞報道中經常看到，有稅務機關通過技術手段得知納稅人發生股權轉讓，馬上送達風險告知書，待到申報期納稅人正常申報后，作為風險管理成果。筆者認為這不是風險管理，企業尚未申報怎么能斷定企業存在不如實申報的風險?

　　事中糾錯。在申報環節，通過計算機系統，設定程序，實時監控納稅人申報質量。如上所述，大量問題其實是填報問題，但給稅務機關數據分析帶來困難。筆者就曾發現，通過對《職工薪酬納稅調整明細表》風險識別顯示，某大型國有企業職工福利費超標2000多萬元，筆者很奇怪，這么大一家國企怎么會連這么點小政策都不知道。經向企業核實，原來企業將此超標的2000多萬元填入《納稅調整項目明細表》的其他調增欄次，并未少繳稅款。若能在納稅人填報申報表時便有職工福利費超標提示，也許納稅人就能發現自己填錯了。

　　2016年度匯算清繳按照《國家稅務總局關于為納稅人提供企業所得稅稅收政策風險提示服務有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第10號)要求，申報系統為納稅人提供風險提示服務，在一定程度上提高了申報質量。但由于該系統是企業自愿選擇使用，很多企業并未選擇使用該系統，或雖然使用了該系統，但對風險提示信息未予以修改。因此，仍需要對企業申報質量加以檢驗。特別是對于納稅人自認為符合政策規定，未修改風險提示信息的，稅務機關予以預警，經核實，該納稅人確實符合政策規定，預警解除，若不符合，要求納稅人更正，可以有效提高申報表數據質量。

　　企業不少申報錯誤并非系統所能發現，仍需要人工輔導，計算機與人工相結合，把這種填報錯誤糾正在申報環節，一方面可以使稅務機關減少在簡單問題上的風險應對精力，另一方面可以避免企業匯算清繳后被發現問題補稅加收滯納金。

　　事后監管。大量企業所得稅項目是無法通過申報表風險識別出來的，如稅收優惠、資產損失、重組等項目，雖然風險較大，但無法通過指標識別出風險納稅人，適用于項目管理。《國家稅務總局關于加強企業所得稅后續管理的指導意見》(稅總發〔2013〕55號)要求“以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業管理，著力構建企業所得稅后續管理的長效機制，實現企業所得稅的動態化、可持續管理”，為企業所得稅后續管理指明方向。

　　一是加強輪查、抽查。通過風險管理，全面實施科學的輪查和抽查制度。按照《國家稅務總局關于印發〈推進稅務稽查隨機抽查實施方案〉的通知》(稅總發〔2015〕104號)要求，加大稽查力度，對重點企業進行輪查，對無法通過指標風險識別出來的項目、對一直沒有被風險識別出來的企業進行抽查，堵塞征管漏洞。各稅務機關可根據自身特色、征管力量、金額大小確定專項檢查事項，集中人力物力，加強對某一特定項目的風險識別和應對，實施專業化管理。

　　二是加強分級分類管理。企業所得稅特點是稅源集中，大企業戶數少，但納稅額占到本地區稅源的一半以上;中小企業戶數多，但納稅額不到本地區稅源的一半，且大多數為微利、虧損，甚至長期虧損企業。稅務機關人力資源有限，必須實行分級分類管理，本著“抓大、控中、惠小”的原則，對大、中、小型企業實行差異化管理。對于大企業，加強高風險事項、重點事項的管理，做好稅收分析;對于中型企業，加強對重點行業的管理，找準共性風險，形成操作指南。對于重點事項和重點行業，按照《國家稅務總局關于全面開展企業所得稅重點稅源和高風險事項團隊管理工作的通知》(稅總函〔2016〕148號)要求，組建風險應對團隊，發揮專業優勢，實行項目式管理、團隊化作業，有效組織收入。對于小企業，認真落實國家稅收優惠政策，切實保證小企業充分享受優惠，幫助小企業發展壯大。

　　三是加強第三方信息的應用。第三方信息是企業所得稅風險識別最有效的工具。第三方信息的獲取需要頂層設計，目前，很多省份制定并實施了地方稅收保障法規，在地方政府的統籌下，應盡快建立稅務與工商、財政、銀行、海關、外匯、統計、住建、國土和社保等政府部門的聯動機制，形成制度，定期信息交換，實現信息共享，堵塞征管漏洞。在獲取第三方信息已有制度保障后，重要的是如何利用第三方信息，研究如何從茫茫數據中找出對稅收有用的數據，已成為眼下最迫切的課題。另外，除了別人提供外，稅務機關還要主動出擊，運用網絡爬蟲等技術，主動搜集涉稅信息，發現稅收風險。

　　(作者單位：北京市國稅局)