第十章   股份支付

　　一、單項選擇題
　　1．下列關(guān)于股份支付的特征，表述不正確的是（）。
　　A．股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易
　　B．股份支付的目的是為了增加企業(yè)費用，合理避稅
　　C．股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)
　　D．股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易
　　答案：B
　　解析：股份支付的目的是為了獲取職工服務(wù)和其他方提供服務(wù)，雖然這個過程增加了費用，但其主要目的卻不是為了避稅。

　　2．職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期是（）。
　　A．授予日
　　B．可行權(quán)日
　　C．行權(quán)日
　　D．出售日
　　答案：C
　　解析：行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

　　3．信達公司為一上市公司，為了激勵員工，制定了一份股份激勵計劃。協(xié)議中規(guī)定信達公司將從市場上回購本公司股票，用于激勵符合條件的高層管理人員。信達公司這一舉動屬于（）。
　　A．以權(quán)益結(jié)算的股份支付
　　B．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
　　C．以負債結(jié)算的股份支付
　　D．以凈資產(chǎn)結(jié)算的股份支付
　　答案：A
　　解析：股份支付包括以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付。信達公司從市場回購本公司股票用于行權(quán)，最終支付的是從市場上回購的本企業(yè)的股票，沒有現(xiàn)金或其他資產(chǎn)流出企業(yè)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　4．對于內(nèi)在價值計量的權(quán)益結(jié)算的股份支付，結(jié)算發(fā)生在等待期的，結(jié)算時支付的款項應(yīng)當作為回購該權(quán)益工具處理，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入（）。
　　A．公允價值變動損益
　　B．資本公積——股本溢價
　　C．管理費用
　　D．資本公積——其他資本公積
　　答案：C
　　解析：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入管理費用。

　　5．企業(yè)授予高層管理者的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，至行權(quán)完畢，整個會計處理中不可能涉及的會計科目是（）。
　　A．管理費用
　　B．公允價值變動損益
　　C．生產(chǎn)成本
　　D．資本公積——股本溢價
　　答案：B
　　解析：授予高層管理者的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用，選項A正確;授予一線生產(chǎn)員工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認生產(chǎn)成本，選項C正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，行權(quán)時，差額會計入資本公積（股本溢價）中，選項D正確;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后，負債公允價值的變動計入公允價值變動損益，以權(quán)益結(jié)算的股份支付不會涉及該科目，選項B不正確。

　　6．關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中正確的是（）。
　　A．應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量
　　B．應(yīng)按授予日權(quán)益工具的賬面價值計量
　　C．應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的賬面價值計量
　　D．應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認后續(xù)公允價值變動
　　答案：D
　　解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計量，確認成本費用和相應(yīng)的資本公積，不考慮后續(xù)公允價值變動。

　　7．下列以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。
　　A．初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量
　　B．初始確認時按照計入成本費用的金額計入所有者權(quán)益
　　C．等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按照所確認負債的金額計入成本或費用
　　D．可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益
　　答案：B
　　解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借方計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用，貸方計入應(yīng)付職工薪酬，不確認所有者權(quán)益。

　　8．騰達公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均在12%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預(yù)計都可以實現(xiàn)該業(yè)績目標。到第3年年末，該目標未實現(xiàn)。則騰達公司在第3年年末的會計處理是（）。
　　A．繼續(xù)確認成本費用
　　B．當年不能確認成本費用
　　C．當年不能確認成本費用，而且要把前兩年確認的轉(zhuǎn)回
　　D．將前兩年確認的成本費用轉(zhuǎn)入公允價值變動損益
　　答案：B
　　解析：非市場條件，由于授予日公允價值條件沒有考慮，其是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計，即非市場條件一旦不滿足就不能確認取得商品或服務(wù)的金額。因此，答案B是正確的。

　　9．騰達公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均12%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預(yù)計都可以實現(xiàn)該業(yè)績目標。到第3年年末，簽訂協(xié)議的員工全部離職。則騰達公司在第3年年末的會計處理是（）。
　　A．繼續(xù)確認成本費用
　　B．當年不能確認成本費用
　　C．當年不能確認成本費用，而且要把前兩年確認的轉(zhuǎn)回
　　D．將前兩年確認的成本費用轉(zhuǎn)入公允價值變動損益
　　答案：C
　　解析：等待期結(jié)束，簽訂協(xié)議的員工全部離職，期末騰達公司依據(jù)最佳估計數(shù)（0），確認期末余額，因此應(yīng)當將前兩期累計確認的成本費用轉(zhuǎn)回，選項C正確。

　　10．長江公司系一上市公司。2012年1月1日，長江公司向其100名管理人員每人授予50份股票期權(quán)，并規(guī)定這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買50股長江公司股票，長江公司每股股票面值為1元。公司估計該股票期權(quán)在授予日的公允價值為12元。2012年有10名管理人員離開長江公司，長江公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2013年又有5名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%;2014年又有4名管理人員離開。2015年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。2015年行權(quán)時記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為（）元。
　　A．16000
　　B．34000
　　C．64800
　　D．48600
　　答案：C
　　解析：行權(quán)時的會計處理為：
　　2015年12月31日
　　借：銀行存款20250[（100-10-5-4）×50×5]
　　資本公積——其他資本公積48600[（100-10-5-4）×50×12]
　　　　貸：股本4050[（100-10-5-4）×50]
　　資本公積——股本溢價64800

　　11．2010年12月10日，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當時股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。2011年、2012年、2013年年末股票增值權(quán)的公允價值分別為14元、15元和18元。2011年有20名管理人員離開，預(yù)計未來2年還將有15名管理人員離開;2012年實際有10名管理人員離開，預(yù)計2013年還將有10名管理人員離開。則甲公司2012年12月31日應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為（）元。
　　A．77000
　　B．83000
　　C．84000
　　D．108000
　　答案：B
　　解析：2011年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），甲公司在2012年12月31日應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。

　　12．關(guān)于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的有（）。
　　A．結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債
　　B．結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
　　C．結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的另外一子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
　　D．接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
　　答案：C
　　解析：結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他企業(yè)（即其他子公司）結(jié)算的股份支付，實質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團內(nèi)其他企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具購進，用于行權(quán)，因此是作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理，選項C表述不正確。

　　二、多項選擇題
　　1．根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列事項不屬于授予日發(fā)生事項的有（）。
　　A．2012年1月6日企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進行協(xié)商
　　B．2012年5月4日企業(yè)與職工（或其他方）雙方均接受股份支付交易的協(xié)議條款和條件
　　C．2012年9月30日持有股票期權(quán)的職工以特定價格購買一定數(shù)量的股票
　　D．2012年11月20日該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準
　　答案：ABC
　　解析：授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。

　　2．東方公司為一上市公司，為了激勵員工，制定了一份股份激勵計劃。為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權(quán)益工具進行結(jié)算。下列各項中，企業(yè)可以選定的支付工具有（）。
　　A．模擬股票
　　B．股票期權(quán)
　　C．限制性股票
　　D．現(xiàn)金股票增值權(quán)
　　答案：BC
　　解析：為了保證企業(yè)資金的供給，東方公司決定以自身的權(quán)益工具進行結(jié)算。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

　　3．2012年1月，為獎勵并激勵高管，大海上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高15%以上，管理層成員即可以以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門設(shè)立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。下列說法中正確的有（）。
　　A．公司管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)屬于可行權(quán)條件
　　B．公司股價年增長15%以上屬于可行權(quán)條件
　　C．服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件
　　D．公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管屬于可行權(quán)條件
　　答案：ABC
　　解析：如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長15%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，選項A和B正確;服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，選項C正確;雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件，選項D錯誤。

　　4．2012年1月，為獎勵并激勵高管，西方上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議。股份支付協(xié)議中涉及的下列各項條件或指標中，屬于市場條件的有（）。
　　A．最低股價增長率
　　B．銷售指標的實現(xiàn)情況
　　C．最低利潤指標的實現(xiàn)
　　D．股東最低報酬率
　　答案：AD
　　解析：市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項A和D說法正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標的實現(xiàn)情況、最低利潤指標的實現(xiàn)情況。故選項B和C不屬于市場條件。

　　5．下列關(guān)于條款和條件的不利修改的表述，正確的有（）
　　A．如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少
　　B．如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理
　　C．如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件
　　D．如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件
　　答案：ABC
　　解析：如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件，應(yīng)當視同該變更從未發(fā)生，所以選項D不正確。

　　6．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理可能涉及到的科目有（）
　　A．股本
　　B．管理費用
　　C．應(yīng)付職工薪酬
　　D．公允價值變動損益
　　答案：BCD
　　解析：股本是以權(quán)益結(jié)算的股份支付才有可能涉及的會計科目，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不會涉及此科目。

　　7．下列關(guān)于股份支付在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理，正確的有（）。
　　A．企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債
　　B．等待期確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進行修改
　　C．對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)對應(yīng)的成本費用
　　D．在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致
　　答案：ABCD
　　解析：以上四個選項均正確。

　　8．企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，下列有關(guān)其會計處理的表述中，正確的有（）。
　　A．企業(yè)回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進行備查登記
　　B．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）
　　C．企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）中累計金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，調(diào)整“資本公積——股本溢價”科目
　　D．企業(yè)回購股份時應(yīng)借記“庫存股”，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價”等科目
　　答案：ABC
　　解析：本題會計處理如下：
　　①回購股份時
　　借：庫存股（回購股份的全部支出）
　　　　貸：銀行存款
　　同時在備查簿中登記
　　②確認成本費用（在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日）
　　借：成本費用類科目
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　③職工行權(quán)
　　借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）
　　資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計確認的資本公積金額）
　　　　貸：庫存股（回購的庫存股成本）
　　資本公積——資本溢價（差額）（或貸方）

　　9．大海公司是信達公司的母公司。2012年1月1日，大海公司向信達公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為信達公司3年凈利潤平均增長率為6%，大海公司估計信達公司每年年末均能實現(xiàn)該目標。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當日，大海公司普通股股票的公允價值為每股15元。2012年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預(yù)計離職比例為16%。依據(jù)上述資料，下列會計處理中正確的有（）。
　　A．信達公司作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認成本費用和所有者權(quán)益
　　B．大海公司作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，依據(jù)等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日的公允價值，確認長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬
　　C．2012年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資的金額為0萬元
　　D．2012年12月31日合并報表中管理費用的金額為420萬元
　　答案：ACD
　　解析：信達公司作為接受服務(wù)企業(yè)，沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項A正確;大海公司是結(jié)算企業(yè)，授予的是自身權(quán)益工具，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，依據(jù)授予日的公允價值，等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日根據(jù)最佳可行權(quán)情況確認長期股權(quán)投資和資本公積，選項B不正確;2012年12月31日合并報表中確認管理費用的金額=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（萬元），選項C正確;合并報表中抵銷后，長期股權(quán)投資的金額為0，選項D正確。

　　三、判斷題
　　1．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)的所有者權(quán)益在整個過程中必定會增加。（）
　　答案：×
　　解析：一般情況下的權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予方最終會發(fā)行股票用于行權(quán)，企業(yè)的所有者權(quán)益會增加。但是當企業(yè)依據(jù)最終行權(quán)情況，以回購的庫存股用于行權(quán)，而且簽訂了股份支付協(xié)議的員工可以免費獲得股份的時候，企業(yè)的所有者權(quán)益總額其實并沒有發(fā)生變化。以權(quán)益結(jié)算的股份支付協(xié)議中，企業(yè)用庫存股行權(quán)的處理如下：
等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日：
　　借：管理費用
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　回購股票：
　　借：庫存股
　　　　貸：銀行存款
　　行權(quán)時：
　　借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：庫存股

　　2．對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具在等待期資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，確認相關(guān)的成本費用和所有者權(quán)益。（）
　　答案：×
　　解析：對于換取職工服務(wù)的股份支付，若屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　3．授予后立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在確認成本費用的同時，增加“資本公積——股本溢價”科目的金額。（）
　　答案：√

　　4．股價增長幅度是股份支付協(xié)議中的非市場業(yè)績條件。（）
　　答案：×
　　解析：股價增長幅度是股份支付協(xié)議中的市場條件，在確定授予日權(quán)益工具公允價值時已經(jīng)考慮，這個條件滿足與否不影響對后續(xù)每期可行權(quán)情況的估計。

　　5．企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件不得變更。（）
　　答案：×
　　解析：股份支付協(xié)議中確定的條款和條件是不得隨意變更，而不是不得變更。

　　6．對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入管理費用。（）
　　答案：×
　　解析：對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入公允價值變動損益，而不是管理費用。

　　7．無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均無需進行賬務(wù)處理。（）
　　答案：×
　　解析：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作賬務(wù)處理，因此，立即可行權(quán)的股份支付，企業(yè)在授予日是要進行賬務(wù)處理的。

　　8．對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和資本公積（股本溢價），同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。（）
　　答案：√

　　9．對于集團內(nèi)股份支付，只要是由母公司作為結(jié)算企業(yè)，子公司作為接受服務(wù)企業(yè)，無論母公司是以自身的權(quán)益工具結(jié)算，還是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具進行結(jié)算，對于接受服務(wù)的子公司而言，都是按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行確認和計量。（）
　　答案：√

　　四、計算分析題
　　1．2009年1月1日，經(jīng)股東大會批準，英達上市公司（以下簡稱英達公司）與其100名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①英達公司向100名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，且英達公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股6元的價格購買英達公司1股普通股股票，超過行權(quán)期未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。英達公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。2009年至2012年，英達公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
　　（1）2009年5月，英達公司自市場回購本公司股票1000萬股，共支付款項8000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。
　　（2）2009年，英達公司有4名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年年末，英達公司預(yù)計未來兩年將有4名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權(quán)的公允價值為14元。
　　（3）20102012年，英達公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年年末，英達公司預(yù)計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12．5%;每　股股票期權(quán)的公允價值為16元。
　　（4）2011年，英達公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年年末，每股股票期權(quán)的公允價值為18元。
　　（5）2012年3月，94名高級管理人員全部行權(quán)，英達公司共收到款項5640萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
　　要求：（1）編制英達公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。
　　（2）計算英達公司2009年、2010年、2011年因股份支付應(yīng)確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。
　　（3）編制英達公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：（1）借：庫存股8000
　　　　　　　　　　貸：銀行存款8000
　　（2）①2009年應(yīng)確認的費用=（100-4-4）×10×15×1/3=4600（萬元）。
　　借：管理費用4600
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4600
　　②2010年應(yīng)確認的費用=（100-4-2-1）×10×15×2/3-4600=4700（萬元）。
　　借：管理費用4700
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4700
　　③2011年應(yīng)確認的費用=（100-4-2）×10×15-4600-4700=4800（萬元）。
　　借：管理費用4800
　　　　貸：資本公積——其他資本公積4800
　　（3）借：銀行存款5640[（100-4-2）×10×6]
　　資本公積——其他資本公積14100
　　　　　　　貸：庫存股7520[8000÷1000×94×10）]
　　資本公積——股本溢價12220

　　2．2008年1月1日，宏達股份有限公司（以下簡稱宏達公司）為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。宏達公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
　　單位：元

　　2008年有8名管理人員離開宏達公司，宏達公司估計三年中還將有12名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有4名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，同時有40人于2010年年末行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;2011年年末有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;2012年年末有12人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
　　要求：計算2008年至2012年每年應(yīng)確認的費用（或損益）、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。
　　答案：（1）2008年1月1日：授予日不做賬務(wù)處理。
　　（2）2008年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當期費用=（100-8-12）×100×12×1/3=32000（元）
　　借：管理費用32000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付32000
　　（3）2009年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4）×100×15×2/3=82000（元）
　　應(yīng)確認的當期費用=82000-32000=50000（元）
　　借：管理費用50000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付50000
　　（4）2010年12月31日
　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×15=60000（元）
　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40）×100×18=75600（元）
　　應(yīng)確認的當期費用=75600+60000-82000=53600（元）
　　借：管理費用53600
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付53600
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付60000
　　　　貸：銀行存款60000
　　（5）2011年12月31日
　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54000（元）
　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=（100-8-6-4-40-30）×100×22=26400（元）
　　應(yīng)確認的當期損益=26400+54000-75600=4800（元）
　　借：公允價值變動損益4800
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付4800
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付54000
　　　　貸：銀行存款54000
　　（6）2012年12月31日
　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=12×100×22=26400（元）
　　應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=0
　　應(yīng)確認的當期損益=0+26400-26400=0
　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付26400
　　　　貸：銀行存款26400

　　3．大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
　　經(jīng)董事會批準，大海公司于2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從大海公司獲得相當于行權(quán)當日大海公司1股普通股股票，行權(quán)期為3年。
　　海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。
　　2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有6名管理人員離職。
　　2012年10月20日，大海公司經(jīng)董事會批準取消原授予海信公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。
　　每份股票期權(quán)的公允價值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。
　　要求：（1）計算股權(quán)激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
　　（2）計算股權(quán)激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。
　　（1）①合并報表：2010年合并報表上表現(xiàn)為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現(xiàn)為管理費用93萬元和資本公積534萬元。
　　②會計處理：在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，大海公司按照權(quán)益成分的公允價值和可行權(quán)情況的最佳估計確認為對接受服務(wù)企業(yè)海信公司的長期股權(quán)投資，同時確認所有者權(quán)益;海信公司沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并報表上大海公司長期股權(quán)投資與海信公司資本公積抵銷。
　　2010年年末未滿足可行權(quán)條件，估計2011年可以行權(quán)，將等待期變更為2年，確認權(quán)益=9×（100-2）×1（萬份）×1/2=441（萬元）;2011年年末未滿足可行權(quán)條件，估計2012年可以行權(quán)，將等待期變更為3年，確認權(quán)益=9×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-441=93（萬元）。
　　（2）①合并報表：2012年合并報表上僅表現(xiàn)為管理費用=303+363=666（萬元）。
　　②會計處理：2012年在等待期取消了該激勵計劃，應(yīng)作加速可行權(quán)處理，以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)1200萬元，作為減少所有者權(quán)益，超過部分確認為當期損益363萬元。當期應(yīng)確認資本公積=9×（100-5-2）×1（萬份）-（441+93）=303（萬元）。
　　參考會計分錄與合并報表抵消分錄：