委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理
　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分
輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
　　一、委托加工時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理
　　按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，按照受托方
的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)
算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率），應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)
格×適用稅率
　　例1：某卷煙廠1999年5月委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的材料成本為63000元
，煙絲加工后卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為7000元。試計(jì)算煙絲加工廠代扣代繳的消費(fèi)稅稅額（煙
絲稅率為30%）。
　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1一消費(fèi)稅稅率）＝（63000+7000）÷（1-30%
）＝100000（元）
　　受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額＝100000×30%＝30000（元）
　　受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅款的會計(jì)處理：
　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）　 　　30000
　　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　30000
　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)對受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國家稅務(wù)總局在頒發(fā)的《關(guān)于消
費(fèi)稅若干征稅問題的通知》中，對委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅問題作了調(diào)整，由原定一律
由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托
方所在地繳納消費(fèi)稅。
　　例2：甲企業(yè)委托個(gè)體經(jīng)營者張某加工煙絲，發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費(fèi)1060元，張某
處同類煙絲銷售價(jià)格為30000元，甲企業(yè)收回?zé)熃z直接出售取得收入35000元。試計(jì)算委托方甲企業(yè)
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（煙絲稅率為30%）。
　　甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝35000×30%＝10500（元）委托方甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理：
　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　 　10500
　　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　10500
　　二、委托加工收回后應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理
　�。ㄒ唬┪�托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
　　按照有關(guān)規(guī)定，納稅人用委托加工收回的稅法規(guī)定的8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在
計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。
　　在例1中，如果卷煙廠在支付煙絲加工廠應(yīng)代扣的消費(fèi)稅后，卷煙廠將這批加工好的煙絲全部
用于生產(chǎn)甲類卷煙（卷煙稅率為50%）并予以銷售。向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅
合計(jì)款為147000元。請計(jì)算銷售卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。
　　卷煙銷售額＝147000÷（1十17%）＝125641.03
　　銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝125641.03×50%＝62820.51
　　企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅額＝62820.51－30000=3225520.51
　　卷煙廠支付應(yīng)由煙絲加工廠代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)，會計(jì)處理為：
　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　 　30000
　　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）　　　　　30000
　　卷煙廠銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)處理為：
　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　 　　　　62820.51
　　 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　62820.51
　　在實(shí)際執(zhí)行過程中，為了解決企業(yè)分期領(lǐng)用委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
的稅款抵扣問題，己納稅額應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣�？鄢�公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加
工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)
品已納稅額一期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額。
　�。ǘ�）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售
　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再
征收消費(fèi)稅。
　　在例1中，如果將委托加工收回的煙絲直接銷售，銷售價(jià)格為l05000元。則卷煙廠支付煙絲加
工廠代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)，會計(jì)處理為：
　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　 30000
　　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）　　　　　30000
　　委托加工收回的煙絲直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售后可
能高于也可能低于其代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，但此時(shí)并不補(bǔ)繳（或退回）消費(fèi)稅。