經營租賃中階梯式租金的會計處理
經營租賃中階梯式租金的會計處理
階梯式租金是指根據租賃合同約定,租賃期間開始的第一時段租金支付為一固定金額,后一時
段增長為另一固定金額,依此類推,在整個租賃年限內租金金額成階梯狀。根據財政部2001年1月
1日頒布實施的《企業會計準則--租賃》第16條規定,承租人“經營租賃的租金應當在租賃期內
的各個期間校直線法確認為費用;如果其他方法更合理,也可采用其他方法”。在實際工作中,許
多企業采用的是階梯式租金的支付方式,但階梯式租金正確的會計處理在實務中為許多會計及審計
人員所忽略,從而使企業不能按照準則正確地反映當期的財務狀況及經營成果。
依照準則規定,階梯式租金在整個租賃期內應按直線法平均計入費用。由于階梯式租金每期實
際支付的費用與應汁的費用不一致,將導致一系列會計及稅務處理問題,準則對此末予具體闡述。
筆者結合實際工作經驗,從承租人的角度擬對上述階梯式租金的會計處理發表淺見。
例:2000年12月某一外企超市連鎖店與某商場就商場一樓鋪面200M2簽定租賃經營合約,租賃
期為2003年1月1日至2015年12月31日。第一個5年期間(2001年~2005年)每月定租1萬元;第二個
5年間(2006年~2010年)每月定租2萬元;第三個5年間(2011年~2015年)每月定租3萬元。假設
該店在整個合約期間能持續經營,也不考慮貨幣的時間價值。
1、2001年~2005年的會計處理
2001年~2005年月租金為1萬元,按照合約每月支付租金時:
借:經營費用――固定租金 10000
貸:銀行存款 10000
按照準則規定,該店應在整個合約期間按直線法攤銷租賃費用,整個租賃期平均月租金應為2
萬元[(5×1×12+5×2×12+5×3×12)÷(12×15)],顯然每月少計1萬元,2001年累計少
計12萬元。為此,該店年底應計提12萬元的長期未付租金(考慮做賬方便,年底一次做會計處理)
:
借:經營費用――預計租金 120000
貸:其他長期負債――租金 120000
此筆計入費用的租金是未實現的長期租金,根據所得稅法規定,此金額應作為一項時間性差異
處理(假設A店一直盈利,稅率為33%):
借:遞延稅款 39600
貸:應交稅金――應交所得稅 39600
2002年、2003年、2004年、2005年賬務處理同2001年。至2005年末,A店“其他長期負債――
租金”賬戶余額為60萬元,遞延稅款賬戶余額為19.8萬元。
2、2006年~2010年的會計處理
自2006年始合約租金增至每月2萬元,與按準則計算的平均月租金一致,除正常支付外,無需
做其他任何處理。2007年~2010年會計處理同2006年。
3、2011年~2015年的會計處理
自2011年開始,合約租金增為每月3萬元,超出按準則計算的平均月租金1萬元,2011年累計超
出12萬元。每月按合約支付租金時:
借:經營費用――固定租金 30000
貸:銀行存款 30000
2011年底對本年租金差額及所得稅做如下調整:
借:其他長期負債――租金 120000
貸:經營費用――預計租金 120000
借:應交稅金――應交所得稅 39600
貸:遞延稅款 39600
2012年~2015年賬務處理同2011年。至2015年止,相關長期負債、遞延稅款余額均已為零。
上例是假設該店2001年始租。如果該店于2000年1月1日始租,租賃期是2000年1月1日至2014年
12月31日、租金條件一致。由于會計準則規定2001年1月1日前的租金差異是不予追溯調整的,那么
平均租金應在剩余租賃年限(2001年1月1日至2014年12月31日)內計算得出,即(4×1×12+5×
2×12+5×3×12)÷(4×12
+5×12+5×12)×10000=20714.29(元/月)。除正常支付合約租金外,2001年底還應做如
下賬務處理:
借:經營費用――預計租金[(20714.29-10000)×12] 128571.48
貸:其他長期負債――租金 128571.48
借:遞延稅款 42428.59
貸:應交稅金――應交所得稅 42428.59
2002年~2004年會計處理同2001年;2005年~2009年,每年相關差額減少為8571.48元[(2
0714.29-20000)×12],會計處理同2001年;2010年~2014年,每年相關差額為-111428.52
元[(2071.29-30000)×12],會計處理同2001年;至2014年底,相關長期負債、遞延稅款余
額均結轉為零。
如果該店2003年因經營不善擬關店,與房東重新簽定合約,合約規定原合同于2003年12月31日
終止。12月除正常支付租金外,還應支付10萬元補償金,由于原柑賃協議已經解除。相關長期負債
及遞延稅款的余額應予以轉銷。除作上述會計處理外。還應作如下分錄:
借:其他長期負債――租金(120000×3) 360000
貸:經營費用――固定租金 360000
借:應交稅金――應交所得稅(39600×3) 118800
貸:遞延稅款 118800
借:營業外支出――補償金 100000
貸:銀行存款 100000
時間:2009-03-26 責任編輯:huayaming