經營租賃中階梯式租金的會計處理
　　階梯式租金是指根據租賃合同約定，租賃期間開始的第一時段租金支付為一固定金額，后一時
段增長為另一固定金額，依此類推，在整個租賃年限內租金金額成階梯狀。根據財政部2001年1月
1日頒布實施的《企業會計準則--租賃》第16條規定，承租人“經營租賃的租金應當在租賃期內
的各個期間校直線法確認為費用；如果其他方法更合理，也可采用其他方法”。在實際工作中，許
多企業采用的是階梯式租金的支付方式，但階梯式租金正確的會計處理在實務中為許多會計及審計
人員所忽略，從而使企業不能按照準則正確地反映當期的財務狀況及經營成果。
　　依照準則規定，階梯式租金在整個租賃期內應按直線法平均計入費用。由于階梯式租金每期實
際支付的費用與應汁的費用不一致，將導致一系列會計及稅務處理問題，準則對此末予具體闡述。
筆者結合實際工作經驗，從承租人的角度擬對上述階梯式租金的會計處理發表淺見。
　　例：2000年12月某一外企超市連鎖店與某商場就商場一樓鋪面200M2簽定租賃經營合約，租賃
期為2003年1月1日至2015年12月31日。第一個5年期間（2001年~2005年）每月定租1萬元；第二個
5年間（2006年~2010年）每月定租2萬元；第三個5年間（2011年~2015年）每月定租3萬元。假設
該店在整個合約期間能持續經營，也不考慮貨幣的時間價值。
　　1、2001年~2005年的會計處理
　　2001年~2005年月租金為1萬元，按照合約每月支付租金時：
　　借：經營費用――固定租金 10000
　 貸：銀行存款　　　　 10000
　　按照準則規定，該店應在整個合約期間按直線法攤銷租賃費用，整個租賃期平均月租金應為2
萬元[（5×1×12＋5×2×12＋5×3×12）÷（12×15）]，顯然每月少計1萬元，2001年累計少
計12萬元。為此，該店年底應計提12萬元的長期未付租金（考慮做賬方便，年底一次做會計處理）
：
　　借：經營費用――預計租金　　 120000
　 貸：其他長期負債――租金　　120000
　　此筆計入費用的租金是未實現的長期租金，根據所得稅法規定，此金額應作為一項時間性差異
處理（假設A店一直盈利，稅率為33%）：
　　借：遞延稅款　　 39600
　　 貸：應交稅金――應交所得稅　　39600
　　2002年、2003年、2004年、2005年賬務處理同2001年。至2005年末，A店“其他長期負債――
租金”賬戶余額為60萬元，遞延稅款賬戶余額為19.8萬元。
　　2、2006年～2010年的會計處理
　　自2006年始合約租金增至每月2萬元，與按準則計算的平均月租金一致，除正常支付外，無需
做其他任何處理。2007年~2010年會計處理同2006年。
　　3、2011年~2015年的會計處理
　　自2011年開始，合約租金增為每月3萬元，超出按準則計算的平均月租金1萬元，2011年累計超
出12萬元。每月按合約支付租金時：
　　借：經營費用――固定租金 30000
　　 貸：銀行存款　　　　　　　　30000
　　2011年底對本年租金差額及所得稅做如下調整：
　　借：其他長期負債――租金　　 120000
　　 貸：經營費用――預計租金　　120000
　　借：應交稅金――應交所得稅　　 39600
　　 貸：遞延稅款　　　　　　　　 39600
　　2012年~2015年賬務處理同2011年。至2015年止，相關長期負債、遞延稅款余額均已為零。
　　上例是假設該店2001年始租。如果該店于2000年1月1日始租，租賃期是2000年1月1日至2014年
12月31日、租金條件一致。由于會計準則規定2001年1月1日前的租金差異是不予追溯調整的，那么
平均租金應在剩余租賃年限（2001年1月1日至2014年12月31日）內計算得出，即（4×1×12＋5×
2×12＋5×3×12）÷（4×12
＋5×12＋5×12）×10000＝20714.29（元/月）。除正常支付合約租金外，2001年底還應做如
下賬務處理：
　　借：經營費用――預計租金[（20714.29－10000）×12] 　128571.48
　　 貸：其他長期負債――租金　　　　　　　　　　 　128571.48
　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　 42428.59
　　 貸：應交稅金――應交所得稅　　 42428.59
　　2002年~2004年會計處理同2001年；2005年~2009年，每年相關差額減少為8571.48元[（2
0714.29－20000）×12]，會計處理同2001年；2010年~2014年，每年相關差額為－111428.52
元[（2071.29－30000）×12]，會計處理同2001年；至2014年底，相關長期負債、遞延稅款余
額均結轉為零。
　　如果該店2003年因經營不善擬關店，與房東重新簽定合約，合約規定原合同于2003年12月31日
終止。12月除正常支付租金外，還應支付10萬元補償金，由于原柑賃協議已經解除。相關長期負債
及遞延稅款的余額應予以轉銷。除作上述會計處理外。還應作如下分錄：
　　借：其他長期負債――租金（120000×3）　 360000
　　 貸：經營費用――固定租金　　　　　　 360000
　　借：應交稅金――應交所得稅（39600×3）　 118800
　　 貸：遞延稅款　　　　　　　　　　 　118800
　　借：營業外支出――補償金　　　　　　 100000
　　 貸：銀行存款　　　　　　 　　　100000