東北企業：加速折舊后的會計處理
　　國家為支持東北老工業基地振興，先后出臺了一系列稅收優惠政策，其中就有關于縮短固定資
產折舊年限、提高固定資產折舊率的優惠。那么，固定資產加速折舊的實質、此次加速折舊的特點
是什么？如何進行相關會計處理？
　　實質：加速折舊并非總量減少應繳的所得稅，而是使納稅人獲得資金的時間價值
　　經常看到有的報道稱企業采用加速折舊方法減少應繳所得稅，其實這是對加速折舊稅收優惠政
策的誤解。加速折舊只能減少當年應繳的所得稅，并不能總量減少應繳的所得稅。在一定期間內（
固定資產稅法規定的折舊年限），對同一固定資產，無論采用加速折舊還是平均年限折舊，納稅人
應繳的所得稅是相等的，但具體到某一時點其應納的所得稅是不同的。加速折舊就在前期少納所得
稅，減少現金流出以獲得資金時間價值。但應注意這部分少納的所得稅會轉移到法定折舊期間的后
期。
　　特點：本次加速折舊的力度比以前大
　　原有稅法規定對固定資產加速折舊的范圍與方法有嚴格規定。允許實行加速折舊的企業或固定
資產包括：對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母
機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備，對促進科技進步、環
境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的
機器設備，證券公司電子類設備，集成電路生產企業的生產性設備，外購的達到固定資產標準或構
成無形資產的軟件。
　　在折舊方法上，除證券公司電子類設備、外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件固定
資產折舊年限可為2年，集成電路生產企業的生產性設備折舊年限可為3年。其他加速折舊方法的規
定為：固定資產加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產，
應采用余額遞減法或年數總和法。
　　此次在東北地區實施加速折舊，其范圍擴大到東北老工業基地所有的工業企業，固定資產也包
括除房屋、建筑物外的所有固定資產，2004年7月1日以后購進的固定資產或2004年7月1日以前購進
的固定資產未提足折舊且以前未采用加速折舊方法，可以用縮短折舊年限的方法加速折舊，其年折
舊率只要不大于40%均可。在這里，應注意2004年7月1日以前購進的固定資產，未提足折舊但已按
國稅發[2003]113號中規定的固定資產折舊余額遞減法或年數總和法，不得換用縮短折舊年限的
方法再加速折舊。
　　會計處理：應付稅款法與納稅影響會計法下有區別
　　加速折舊對所得稅的影響形成的差異為時間性差異。在應付稅款法下不確認時間性差異對所得
稅的影響。
　　例：吉林某工業企業，2003年6月購入一批機器設備，入賬價值80萬元。稅法規定采用平均年
限法計提折舊，預計殘值率為5%，使用年限為10年。會計制度規定，亦采用使用年限法計提折舊
，預計殘值率、使用年限與稅法規定相同。2004年7月1日，該類設備折舊方法發生了變化，年折舊
率為40%。2004年會計利潤為200萬元（未扣除該類固定資產的折舊），除該項折舊對所得稅的影
響外，其他納稅調增項目合計50萬元（其中時間性差異－10萬元，永久性差異60萬元），用應付稅
款法對2004年所得稅進行會計處理。
　　如果不改變折舊政策，該項固定資產提折舊對所得稅無影響，平均年限法每年提折舊額為7.
6萬元（80×95%÷10），至2004年7月還有68.4萬元（80×95%-7.6）未計提，可改按年折舊
率40%計提折舊。
　　2004年稅法可計提的折舊為7.6÷2＋68.4×40%÷2＝17.48（萬元）。2004年應繳的所得
稅為（200－17.48＋50）×33%＝76.7316（萬元），應付稅款法下的會計處理為：
　　借：所得稅 767316
　　　貸：應交稅金――應交所得稅　767316。
　　在納稅影響會計法下，企業應確認時間性差異對所得稅的影響，并將這種影響通過“遞延稅款
”反映。
　　接上例，2004年該類機器設備改變折舊方法后，因為所采用的折舊方法在稅法與會計上相同，
該項改變不會形成的時間性差異。2004年的時間性差異為-10萬元，影響的所得稅為-10×33%＝
－3.3（萬元），本年應繳的所得稅為（200＋60－10－17.48）×33%＝76.7316（萬元），納
稅影響會計法下的會計處理為：
　　借：所得稅 　800316
　　　貸：應交稅金――應交所得稅　767316
　　　　　遞延稅款 33000。
值得注意的是，如果稅法上可用加速折舊，而會計上并未采用加速折舊方法計提折舊，在計算應納
稅所得額時，并不能按加速折舊額作為準予扣除項目，而只能據實按平均法扣除。稅務機關對企業
的固定資產縮短折舊年限，采取事后備案管理方式或要求納稅人在納稅申報中附注說明，不再審批
，通過建立固定資產折舊臺賬進行動態管理。