增值稅三種特殊情況的會計處理
《增值稅暫行條例》對銷售額的一般規定為"納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價
款和價外費用。"《條例》及其《細則》和《增值稅若干具體問題的規定》又規定了幾種特殊情況
銷售額的確定。現對三種特殊情況銷售額的增值稅會計處理詳述如下：
一、《條例》第七條規定："納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，
由主管稅務機關核定其銷售額"，《細則》第十六條規定按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定：
(二)按納稅人最近時期同類的平均銷售價格確定；
(三)按組成計稅價格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發一批牛皮，計1萬平方尺，每平方尺15元，總金額為15萬元，銷
項稅額為2.55萬元，價格明顯偏低，無正當理由，主管稅務機關核定其銷售額為20萬元，銷項稅
額為3.4萬元，其會計處理為：
1.屬于向購貨方補收貨款的：
借：應收賬款--某企業 　　 58500
貸：主營業務收入　　　 　　　　　　 50000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)　8500
2.屬于企業自賠的：
　借：利潤分配--未分配利潤 　　58500
　　貸：主營業務收入　　　　 　　　　　　50000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 8500
3.屬于賬外經營轉入的：
　借：現金 　　　　　　　　　　　58500
　貨：主營業務收入 　　　　　　　　　50000
　　　應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)　8500
二、《增值稅若干具體問題的規定》中規定"納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折
扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論
其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。"而企業會計制度規定：工業企業發生銷售折
讓和銷售折扣，應作為產品銷售收入的抵減項目處理。商品流通企業則單獨設置"銷售折扣與折讓
"會計科目核算，期末余額結轉"本年利潤"科目。因此，增值稅會計處理時，必須把財務會計核
算和繳納增值稅結合起來，現舉例如下：
某企業對外銷售一批產品(商品)，不含稅銷售額為2萬元，按合同規定20天內付清貨款給予
10％現金折扣。工業企業和商業企業分別作出如下增值稅會計處理：
1.工業企業：
(1)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的：
借：應收賬款 　　　　　　　 21060
貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　18000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 3060
(2)銷售額和折扣額不開在同一張發票上的：
借：應收賬款 　　　　　　　　23400
貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　20000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 3400
2.商業企業：
(1)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的：
借：應收賬款 　　21060
銷售折扣與折讓 2000
　貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　 20000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 3060
(2)銷售額和折扣額不開在同一張發票上的：
借：應收賬款 　　　　　　　　　23400
貸：主營業務收入 　　　　　　　　　　20000
　　　 應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 3400
三、《增值稅若干具體問題的規定》中規定："納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押
金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝
貨物的適用稅率征收增值稅。"工業企業會計制度規定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押
金，轉作"其他業務收入"處理，對逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉作"營業外收入"處理。
商品流通企業會計制度規定對逾期未退的包裝物沒收的押金應轉作"營業外收入"處理。現分別就
工業企業和商業企業增值稅會計處理舉例如下：
某企業對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計3.51萬元，對逾期未退包裝物沒收加收
的押金5850元，適用增值稅率17％。
1.工業企業
(1)不予退還的出租出借包裝物押金3.51萬元：
借：其他應付款--存入保證金 35100
貸：其他業務收入 　　　　　　30000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 5100
(2)不予退還的加收包裝物押金5850元：
借：其他應付款--存入保證金 5850
　貸：營業外收 　　　　　　　　　 　　5000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)　850
2.商業企業
借：其他應付款--存入保證金　40950
貸：營業外收入 　　　　　　　　　　 　 35000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 5950