新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)所得稅需要報(bào)批或備案的事項(xiàng)主要涉及到企業(yè)享受各類(lèi)稅收優(yōu)惠及資產(chǎn)損失的處理。因此，提醒企業(yè)，在2009年度匯算清繳期內(nèi)，不但要注意各項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，更要重視企業(yè)各項(xiàng)需報(bào)批或者備案事項(xiàng)的處理，否則將為企業(yè)帶來(lái)很多不必要而且沒(méi)有辦法彌補(bǔ)的損失。

　　根據(jù)減免稅管理辦法，減免稅分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。報(bào)批類(lèi)減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類(lèi)減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2009]255號(hào)）第一條明確規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的審批事項(xiàng)

　　根據(jù)國(guó)稅函[2009]255號(hào)文件第二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

　　也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中應(yīng)實(shí)行審批管理的應(yīng)僅限于過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，主要內(nèi)容如下：

　　（一）過(guò)渡類(lèi)優(yōu)惠政策

　　過(guò)渡優(yōu)惠政策的規(guī)定主要見(jiàn)于兩個(gè)文件，即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）與《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）。可享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的范圍是指在國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件附件《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》中所標(biāo)明的各類(lèi)優(yōu)惠政策。

　　（二）繼續(xù)保留執(zhí)行的原優(yōu)惠政策

　　主要包括：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，以及按照財(cái)稅[2008]1號(hào)文件附件《執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表》中所標(biāo)注的各類(lèi)優(yōu)惠。

　　（三）民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠

　　該項(xiàng)規(guī)定具體在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十九條有關(guān)“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”。及財(cái)稅[2008]21號(hào)文件。即對(duì)2008年1月1日后民族自治地方批準(zhǔn)享受減免稅的企業(yè)，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

　　企業(yè)如果涉及以上三類(lèi)減免稅政策，必須按照相關(guān)規(guī)定需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，并在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審批后方可享受。

　　二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案事項(xiàng)

　　（一）備案的范圍

　　企業(yè)優(yōu)惠政策備案范圍應(yīng)為除上述三類(lèi)需審批之外的其他各項(xiàng)免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　（二）備案管理注意事項(xiàng)

　　1、根據(jù)減免稅管理辦法，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也陸續(xù)出臺(tái)了一些適合當(dāng)?shù)厍闆r的更為具體的實(shí)施管理辦法，企業(yè)應(yīng)注意向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢并履行相關(guān)手續(xù)。

　　2、企業(yè)實(shí)行備案管理需注意相關(guān)時(shí)間

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)確因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)需要加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并報(bào)送相關(guān)資料；

　　3、對(duì)于列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

　　4、在匯算清繳期需要履行的手續(xù)：

　　列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

　　此外，企業(yè)享受減免稅中需要特別注意的是，根據(jù)減免稅管理辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

　　對(duì)于這一點(diǎn)，很多企業(yè)在具體操作中，忽視手續(xù)上的完備，經(jīng)常以為將資料交給稅務(wù)機(jī)關(guān)就算完成了備案或?qū)徟�，企業(yè)即可自行按照減免稅進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。等到年終所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，方知企業(yè)還不能享受優(yōu)惠，需要按規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)繳相關(guān)稅款，甚至有的企業(yè)是需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)再進(jìn)行對(duì)優(yōu)惠政策的補(bǔ)繳稅款，還需要補(bǔ)繳滯納金。

　　在此，筆者提醒企業(yè)，根據(jù)減免稅管理辦法，因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。但如果是納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。這是在實(shí)際操作中特別需要注意的事項(xiàng)。