一、建立現代企業制度呼喚審計
《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十個五年計劃綱要》中指出：進一步深化國有大中型企業改革，基本完成產權清晰、責權明確、政企分開、管理科學的現代企業制度的建設。在構建現代企業制度的大前提下，我們有必要對審計職能進行再認識，以實現現代企業制度與審計的有效對接，進而對現代企業制度下的企業審計做出準確、合理的定位。
（一）政府轉變職能、實行政企分開需要進一步強化審計的監督職能。“十五”期間，我國將在完善社會主義市場經濟體制方面邁出實質性步伐，政府將進一步轉變職能，集中精力搞好宏觀調控和創造良好的市場環境，不直接干預企業正常的生產經營活動。一方面，審計作為微觀經濟監督手段，代表所有者依法獨立對企業的資產、負債、損益進行審計，力促企業依法經營，保證國有資產的安全完整和保值增值，維護良好的市場經濟秩序；另一方面，審計作為宏觀管理的重要手段，可以監督財政、金融、稅收等經濟管理部門執行國家宏觀調控政策和措施的情況，促進宏觀經濟總量和結構的平衡，優化社會資源的合理配置。審計作為“決策―執行―監督―反饋”調控體系中的重要組成部分，在各個環節上都有特殊的作用。同時還可以反饋經濟運行中存在的苗頭性、普遍性和傾向性的問題，為政府決策部門制定、完善宏觀調控措施提供依據。
（二）經濟成分多元化需要進一步強化審計鑒證職能。以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展，已被確定為我國社會主義初級階段的一項基本經濟制度。“十五”期間，國家將對國有大中型企業進行規范的公司制改革，除少數國家壟斷經營的企業可改制為國有獨資公司外，鼓勵其他國有大中型企業通過規范上市、中外合資、相互參股等形式，逐步改制為多元持股的有限責任公司或股份有限公司。同時鼓勵非國有企業、個人和境外投資者參與國有企業改制，推動非上市國有企業股權結構的調整和股權交易，形成混合所有制企業。因此，審計不僅要對授權人或委托人提供鑒證意見，還要對社會發表鑒證意見，以滿足不同利益主體對企業會計信息的需求。
（三）經濟責任的查證需要進一步強化審計的評價職能。對國有企業進行現代企業制度規范，就是要實行國有資產所有權和經營權分離，建立國有資產管理委員會――國有資產運營機構――基層企業三個層次分明的國有資產管理、營運體制。國有資產運營機構是國有資產投資主體，實現國有資產保值增值是其主要目標。基層企業擁有獨立的法人財產權，自主經營、自負盈虧，但要對國有資產保值增值承擔法定的或契約性的經濟責任，維護所有者的權益。企業投資主體出于維護自身利益的需要，必然要求對企業的生產經營活動進行審計，以了解其真實性、合法性和效益性情況，保證企業的中長期目標實現。同時，企業經營者為解除其經濟責任，對外提供公允的財務信息，也需要審計對其予以鑒證、評價。但在企業投資者與經營者之間，缺少一種權責對稱的制約機制和評價標準。而審計，特別是經濟責任審計，作為經濟評價和鑒證環節，提供了對企業領導人員內部監督的量化標準，正是在當前中國實際情況下解決這一矛盾的有益嘗試。
二、現代企業制度下的審計位
依據當前審計環境和審計客體的變化，審計機關應自覺置身于國企改革，合理定位，重新構建國企審計的框架體系，服務現代企業制度。
（一）確立全新審計理念。首先，強化效益意識。在目前企業會計大量失真的背景下，強調真實性審計，這確為務實之舉。但從審計的長遠發展看，審計目標要從偏重于真實性、合法性審計轉向以效益性審計為主，真實性、合法性、效益性審計并重。應當肯定，近年來，審計監督在打假治亂、查處違紀方面起著重大作用。但這是不全面的，審計還應追求更高層次的目標，真正把審計目標定位到以經濟效益為中心的軌道上來，發揮審計在促進經濟集約增長中的作用。其次，強化宏觀意識。審計要著眼宏觀調控這個制高點。一方面，從宏觀著眼，保障國家宏觀調控措施的落實；另一方面，以微觀經濟審計為個量基礎，通過綜合分析，反映國民經濟運行的宏觀總量狀況，達到加強宏觀調控的目的。再次，強化服務意識。綜觀目前我國的審計狀況，重監督、輕服務的現象還較普遍。比較突出的問題是：局部的、靜態的監督多，全過程的、動態的監督少；注重過去問題的多，研究未來發展趨勢的少；監督查處多，監督后的服務少。這種僅僅是保護合法、查處非法的審計方式，對提高被審計單位的經濟效益成效甚微。要通過動態的、全過程的審計，糾正或約束粗放型經濟，支持和促進集約型經濟，達到經濟集約增長的目的。
（二）實行審計戰略轉移。在以公有制為主體、多種所有制共同發展這種經濟制度條件下，國有經濟將側重于關系國民經濟命脈的部門和行業，大量非國有經濟將有一個較快發展，同時國有經濟比重會有所下降。經濟格局的變化，必將誘發企業審計作出戰略性調整。當前，要認真貫徹朱櫧基總理提出的“全面審計，突出重點”的戰略指導思想，在工作中堅持“抓大放小”，實行審計戰略轉移。今后，審計機關只對具有壟斷性或關系國計民生的大型企業直接實施審計，其余國有或有國家資產的企業，可由國家審計機關委托審計事務所實施審計，向民間審計公證過渡。對國家法定審計范圍轉托審計事務所審計者，國家審計機關保留其檢查監督權。同時國家審計要注重應用內部審計和民間審計成果，節約審計成本，提高工作效率。
（三）調整企業審計重點。當前，我國正處在經濟轉型期，一方面，由體制變動而激發出驚人的增長能量；另一方面，轉型期的增長中也包含著引人注目的非有效成分。因此，減少非有效成分，提高增長的有效性，便成了當務之急。審計作為經濟監督部門，應根據不同時期的經濟發展狀況，確定檢查監督的重點。一是從企業財務收支的真實性入手，打假治亂，保證會計的真實、準確和完整，為建立和維護良好的市場經濟秩序服務。二是加強對國家宏觀調控政策實施情況的審計，監督國家宏觀調控措施在企業的落實。三是加大逆向審計監督的力度。從企業出發，檢查部門是否存在對企業亂集資、亂收費、亂攤派等行為，治理“三亂”現象，為國有企業減輕負擔、擺脫困境創造良好的外部環境。四是從“人”入手，抓好企業領導人經濟責任審計，加強對企業領導人員的管理和監督，從源頭和制度上防止腐敗。五是重視在審計中發現重大問題，提供大案要案線索，挽回企業經濟損失，促進企業健康發展。六是加強對企業改制過程的監督，防止國有資產流失。七是加強對社會保障資金的審計監督，確保社保資金管理運用的合法合規。八是對企業利用環境資源的狀況進行專項審計，以加強企業管理，降低增長成本，提高綜合效益。
（四）改進審計技術方法。要改變過去單純的財務收支審計為多種形式各項內容的綜合審計。在方式方法上，要采取審計與調查相結合，點上微觀審計與面上宏觀抽樣相結合，重點問題審計與跟蹤審訂調查相結合。在取證模式上，應積極開展以內部控制為基礎的抽樣審計，試行以“內部控制――整體框架”為測評基礎的風險導向審計。在審計操作技能上，應加快開發、應用審計軟件的步伐，建立企業審計對象資料庫和審計信息網絡體系，推廣計算機輔助審計，并逐步向網絡化審計發展。
（五）推行審計公示制度。要積極推行審計公示制，對非涉密審計項目在審計程序、審計內容、審計人員、審計對象、審計結果、審計處理等方面向社會及被審計單位及有關主管公開亮相。建立這項制度的目標有三：一是硬化社會對審計機關的監督和約束，促進審計客觀公正、運作規范；二是公開曝光審計查出的企業違法違紀行為，有利于增強審計的威懾力和影響力，有利于企業公平競爭、改善管理；三是便于廣大群眾舉報企業違紀行為，提供大案要案線索。（財貿研究 王向東 程敏）
