周峰
　　
　　貨幣資金是企業流動性最強的資產，其中銀行存款又占了貨幣資金相當比重，因此搞好對銀行存款的審計，對加強企業貨幣資金的監控，促使企業嚴格按照國家有關規定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整，保護所有者資產不受侵犯具有重要意義。
　　近年來，本人在審計實踐中發現個別單位采取銀行存款收支不入賬、利用未達賬項造假問題較為突出，主要表現在：
　　一、同期銀行存款收支不入賬，轉移企業收入、挪用企業資金。
　　某單位在兩年時間中，銀行存款有42筆營業收入XXX萬元未填制收款憑證和登記銀行日記賬，其中XXX萬元以銀行轉賬截留、轉移至"小金庫"，其中XX萬元被財務負責人挪用，私自短期借出。
　　二、利用未達賬項人為調節利潤。
　　1、某單位一下屬企業，在銀行存款余額調節表"銀行已收，企業未收"中有13筆XXX萬元未達賬項發生在年末，經逐筆核實后，是該企業當期收到的營業收入款，未按規定確認營業收入，人為調節利潤。另一下屬企業有32筆XX萬元也是如此。
　　2、某單位在調節表"企業已付，銀行未付"中有1筆3個月的長期未達賬項XX萬元，經核實后，該單位財務負責人承認是為了降低當期利潤，虛列實際并未發生的費用。
　　上述問題，引起了我們特別的關注與重視，審計中我們從以下兩個方面，對銀行存款收支發生額及期末余額的審計方法進行了認真思考和積極探索。
　　一、將銀行存款收支記錄完整性與期末余額的真實性審計相結合。
　　過去審計銀行存款是否及時、準確、完整入賬，主要采用抽取一定量的收、付款憑證，與銀行存款日記賬、銀行對賬單的記錄進行核對的方法，檢查它們相互之間是否正確、相符。這種類似于隨機抽樣審計的方法，不能科學地計算抽取樣本，無法預測、控制抽樣風險，查出錯誤與舞弊的偶然性太大。如果運用隨機抽樣審計方法，又受審計人員素質參差不齊的制約，而且抽樣本身的固有誤差，也會給審計帶來一定的風險。詳查法僅適用于企業規模不大，業務不多的單位，如果企業機構大，業務繁多，此方法又受審計時間、審計成本的制約。鑒于此本人以銀行存款余額調節表為藍本，針對上述在銀行存款方面的造假特征，設計了"銀行存款抽查表"，對銀行存款收支記錄完整性、期末余額真實性一并審計。運用此表，可以按月、季會計期間進行抽查，也能以連續的若干月份進行抽查。
　　附表： 銀行存款抽查表
　　被審計單位： 抽審日期： 開戶銀行及賬號： 抽審會計期間（ 年 月） 單位：元
　　調整銀行對賬單 一、調整前 二、調整數 三、調整后
　　 當月收入 加：當月企業已收銀行未收 減：上月及以前企業已收銀行未收 收入
　　 　 　 　
　　 當月支出 加：當月企業已付銀行未付 減：上月及以前企業已付銀行未付 支出
　　 　 　 　
　　 月末余額 加：當月企業已收銀行未收 減：當月企業已付銀行未付 余額
　　 　 　 　 　
　　調整銀行存款日記賬 當月收入 加：當月銀行已收企業未收 減：上月及以前銀行已收企業未收 收入
　　 　 　
　　 當月支出 加：當月銀行已付企業未付 減：上月及以前銀行已付企業未付 支出　
　　 　 　
　　 月末余額 加：當月銀行已收企業未收 減：當月銀行已付企業未付 余額　
　　 　
　　核對結果 項目 對賬單與日記賬差額 項目 次月未達金額
　　 調整后收入 　 當月企業已收銀行未收
　　 調整后支出 　 當月企業已付銀行未付 　
　　 調整后余額 　 當月銀行已收企業未收 　
　　 　 　 當月銀行已付企業未付 　
　　審計結論
　　被審計單位財務部門蓋章： 財務主管： 出納員： 審計人員：
　　現以一月為抽查期間說明其具體的方法：
　　1、將銀行對賬單當月的收支發生額、期末余額填入表內，檢查核對"上月及以前企業已收銀行未收"、"上月及以前企業已付銀行未付"、"當月企業已收銀行未收"、"當月企業已付銀行未付"情況，并將結果填入表內相應欄目，計算出調整后的銀行對賬單的當月收支發生額和期末余額。
　　2、同理，計算出調整后的銀行日記賬當月的收支發生額和期末余額。
　　3、核對上述調整后的收支發生額、期末余額是否相符，并填入表內"對賬單與日記賬差額"欄次。據此確定下一步對銀行存款審計的內容、重點以及是否進行全面詳查。
　　4、對發生的未達賬項檢查次月是否已達，并將結果填入表內"次月未達金額"欄。據此判斷有無長期未達賬項。
　　調整后的收支發生額、期末余額出現不符情況，審計人員要追本溯源，不要被貨幣資金在途或票據未到等假象蒙蔽，通過追查原始憑證、詢問有關會計人員、到銀行調查取證等手段查明真正原因。對其中收支發生額出現的不符情況，審計人員還應予以高度重視，運用前述手段和方法，具體查明不符金額形成的時間、原因、筆數、資金的去向，特別注意有無轉移、截留、挪用企業資金，形成賬外"小金庫"，以及有無相關人員個人挪用單位資金等舞弊行為。
　　對于長期的未達賬項，要逐筆檢查未達時間跨度、未達金額、未達原因等內容，看其是否存在利用未達賬項的四種形態隱匿或虛計收入、少計或虛計成本以達到"調節"利潤的目的（年末此類問題尤為突出）。
　　5、最后根據審計結果，作出客觀公正的審計結論。
　　二、抽樣法和詳查法相結合。
　　企業機構龐大、銀行收支業務量大時，或出現了前述不符事項，或企業的內部控制制度不健全，或未能得到有效執行時，以及審計人員的專業判斷認為必要時，應把抽審的會計期間適當向前后延伸，甚至及時修改審計方案，調整審計力量進行全面詳查。
　　實際工作中，對銀行存款的審計方法很多，甚至在對其他項目的真實性、完整性、合法性進行審計時，也能查出上述在銀行存款方面的錯誤與舞弊。但利用"銀行存款抽查表"對銀行存款進行審計，最大特點是簡單易行，能被不同層次的審計人員廣泛掌握和應用，節約審計時間和審計成本，降低和減少審計風險，保護企業資金的安全與完整。
　　
　　成都鐵路局審計處 周峰
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