一年一度的上市公司年報審計完美收官。日前，來自中國注冊會計師協會的消息顯示，截至今年5月初，40家會計師事務所共為2667家上市公司出具了財務報表審計報告，為1465家上市公司出具了內部控制審計報告。其中，非標準審計報告176份，非標準財務報表審計報告98份，非標準內部控制審計報告78份，有45家上市公司同時被出具了非標準的財務報表和內部控制審計報告。

　　對比2013年年報審計情況，記者發現，今年無論是非標準審計報告的數量還是被出具了“雙非標”的上市公司數量，較往年都有不同程度的增長。其中，“非標”數量從去年的129份增加到176份，被“雙非標”的上市公司數量從去年的21家增加到45家。

　　這也是近三年來“非標”報告持續降低趨勢中難得一見的“增長”。

　　“非標”緣何上升
　　如果說證券市場是經濟社會發展的“晴雨表”，那么，上市公司年報審計就是證券市場狀況的“透視鏡”。

　　“上市公司年報審計是資本市場健康發展的重要制度安排，也是證券資格會計師事務所及其注冊會計師的神圣使命和職責。”中注協秘書長陳毓圭曾表示。

　　在北京注協副秘書長張文麗看來，今年被出具“非標”審計意見的上市公司財務報告，仍然是以持續經營能力存在重大不確定性、重大未決訴訟以及相關監管機構的未決立案結果的不確定性這三大原因為主。

　　中興華會計師事務所南京分所所長喬久華告訴記者，“非標”審計報告即“標準無保留意見”之外的審計意見，一般包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

　　“今年‘非標’數量增加，這反映了上市公司在財務報表和內部控制層面存在的問題相對較多。事務所根據上市公司出現的不同問題，出具上述相應的審計報告。”喬久華表示，如果企業沒問題，正常情況下事務所應當出具標準審計報告。

　　張文麗認為，盡管出具“非標”意見的原因需要具體問題具體分析，但也存在一些共性問題，她將出具“非標”財報的事由概括為以下三方面。

　　一是上市公司自身的生產經營特點在認定層面形成的重大錯報風險無法被消除，導致注冊會計師發表了非標審計意見。比如，錢江摩托2014年度的財務報告被出具了保留意見，導致保留意見的原因是其海外子公司的重大應收款受所在地外匯管制，其可收回性存在重大不確定性。

　　二是由于財務報告中的重大會計處理事項而被出具了非標審計意見。比如，注冊會計師對水井坊2014年度的財務報告發表了保留意見，主要是由于注冊會計師無法取得充分、適當的審計證據以判定管理層對重大政府補助和長期股權投資認定的恰當性。

　　三是內部控制的重大缺陷對財務報表產生了重大不利影響， 使得注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以形成審計意見。比如，注冊會計師對山水文化2014年度的財務報告發表了保留意見，導致保留意見的事項是公司未嚴格執行印鑒管理規定，存在公章和法定代表人名章未按照公司管理制度的規定由專人保管以及財務專用章未在財務部門保管的情況。注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據評價印鑒保管不善及使用不規范導致的舞弊風險對財務報表產生的重大錯報風險。

　　而上市公司內控報告被出具“非標”存在兩種情況：一種是上市公司的內部控制體系在設計方面存在重大缺陷;一種是上市公司雖然建立了完整的內部控制體系，但是部分重要環節執行失效。

　　比如，注冊會計師對昆明機床2014年度的內部控制報告發表了否定意見，主要是公司尚未建立與砂箱、備件和鑄件非經常 性交易相關的內部控制。交易發生時，財務部門與業務部門缺乏充分的溝通，并且后續財務報告流程中的相關復核控制運行失效。

　　該缺陷可能對財務報表中的存貨、應收賬款、其他應付款、營業收入及營業成本產生重大影響。

　　重大缺陷導致被“雙非標”
　　值得注意的是，今年同時被出具非標準的財務報表審計報告和內部控制審計報告的上市公司數量，從去年的21家增加至45家。“雙非標”是否反映了一定的必然聯系?存在哪些共性問題?“對于同一家上市公司，注冊會計師對其財務報告和內部控制報告發表的審計意見并不存在必然的聯系。”張文麗進一步解釋說，一個上市公司的內部控制報告是非標意見的，并不必然導致其財務報告的審計意見類型為非標，但是如果內部控制的重大缺陷導致了財 務報表的重大錯報，注冊會計師才會對財務報告發表非標意見。

　　至于45家公司同時被出具了非標準的財務報表審計報告和內部控制審計報告，雖然涉及的內容各不相同，但是他們都應該是與財務報表相關的內部控制在設計或執行上存在著重大缺陷，同時這些重大缺陷導致了當年財務報告出現了重大錯報漏報。

　　“相較于財務信息的重要地位和影響力，內控信息目前對上市公司影響相對較小，因而受到的重視程度較低。”立信會計師事務所合伙人胡春元表示，非標準內控審計報告數量和比例的提高，在一定程度上反映出當前我國上市公司整體經營狀況并沒有好轉和提升，每個上市公司都應當從規范管理、強化監管方面來提升企業內控規范體系的實施水平。同時，會計師事務所應當更加重視自身風險的防范，切實履行職責，為資本市場“保駕護航”。