【問題】

　　我單位2004年向個人外購了用于建賓館服務業的在建工程，設計7層，主體只完工了3層。雙方作價284萬元，對方給我單位出具了合法的發票。該工程因私人修建，質量未達到國家規定的標準，無法在原工程上續建，按照建設主管單位的要求，2006年對該在建工程進行了全部拆除，重新設計，在原地重新修建。2009年11月完工投入使用。請問：

　　1、對于已全部拆除的原外購在建工程284萬元是否列入新建固定資產的價值？若列入，是否虛增了固定資產價值。

　　2、若不列入新建固定資產的賬面價值，是否可以作為“長期待攤費用――賓館建設前期費用”，按規定期限攤銷？

　　【解答】

　　貴公司提出的兩種處理方式都不妥。

　　我們認為根據《企業會計準則第6號――無形資產》應用指南規定：“企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配。”考慮到2004年企業還沒有執行《企業會計準則》，《會計準則第38號――首次執行企業會計準則》規定，首次執行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合《企業會計準則第6號――無形資產》的規定應當單獨確認為無形資產的，首次執行日應當進行重分類，將歸屬于土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照《企業會計準則第6號――無形資產》的規定處理。所以貴公司購買的在建工程284萬元如果符合《企業會計準則第6號――無形資產》的規定應當單獨確認為土地使用股權價值，并單獨確認在建工程價值。

　　由于2006年對于該工程進行了全部拆除，會計上也僅需要對在建工程價值進行清理，清理損失轉入營業外支出。