首先，我們為什么要發布這個小企業會計制度

　　今年4月27日，財政部發布了《小企業會計制度》。該制度要求從2005年1月1日起在全國小企業范圍內進行實施。我們認為這對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業財務會計報告條例》、規范小企業會計行為、促進小企業健康發展，都具有非常重要的現實意義。

　　《小企業會計制度》的發布實施，目的是在全國小企業范圍內進一步的貫徹《會計法》，確保小企業會計信息的真實、完整。我們認為這是整頓和規范小企業會計工作秩序的重要組成部分。

　　我國小企業的規模小、數量多。據我們不完全的統計，在全國工業企業法人中，小企業占工業企業法人的95％以上。小企業最終產品和它服務的價值占全國國內生產總值將近50％。隨著社會主義市場經濟的不斷發展和完善，小企業在我們國家經濟中的地位日益突出，并且成為最活躍、最具有潛力的新的經濟增長點之一。在我們社會主義市場經濟中，小企業具有舉足輕重的作用。

　　但同時我們也看到，在實際工作當中，相當一部分小企業會計機構不是很健全、各項管理制度還不夠規范，會計人員的素質相對要低一些，小企業會計信息的質量還有待于提高。同時，小企業一般不對外發行股票債券，經濟業務相對簡單，銀行稅務部門等會計信息的使用者了解小企業的財務狀況、經營成果的主要目的是要了解基本的會計信息。針對小企業這些特點和實際情況，在會計的法規制度和會計標準方面，要求小企業與大中型企業一樣去執行統一的標準，看來是有些不切合實際。鑒于這種情況，我們一段時間以來開始對小企業的情況進行調查研究，從小企業本身來講，也迫切需要財政部針對小企業的實際情況單獨制定會計標準。

　　因此在2000年6月21日，國務院發布的《企業財務會計報告條例》，單獨對小企業做了一個規定，規定小企業的會計標準由財政部另行規定。從2001年開始，我們就開始了這方面的工作，包括調研、收集資料、借鑒國際慣例的做法。從國外的情況看，我們了解到一些發達國家也非常重視小企業的會計工作，如英國、澳大利亞和新西蘭，這些國家的公司法當中對小企業都做了專門的規定。英國專門制定小企業的會計準則，國際會計準則理事會也對小企業的會計問題給予足夠的重視，專門設有小企業工作組，我們司里也有人參加這個工作組，專門研究小企業的會計標準�，F在從國際會計準則理事會來說，目前正致力于中小企業會計標準的制定，它的目標是要在全世界各國小企業范圍內提供一個關于小企業會計標準的指南。

　　第二個方面，我們如何界定小企業標準？

　　經過研究，我們根據國務院發布的《企業財務會計報告條例》的規定作為基礎。該條例規定原則上指不對外籌資，經營規模較小的企業。具體我們怎么界定呢？不對外籌資，一般是指不對外公開發行股票、債券，借款是可以的，至于說經營規模怎么劃定呢，我們采用了國家經貿委、計委（現為發改委）、國家統計局和財政部，四個部門在2003年2月份制定發布的中小企業劃分標準。該標準從企業資產總額、營業額和雇員人數三個方面，分別不同行業加以規定。以工業為例，要同時具備300人以下（不含300人）、銷售額在3000萬以下（不含3000萬）、資產總額是4000萬以下三個條件�！缎∑髽I會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業執行《小企業會計制度》

　　第三個方面，我簡要地給大家介紹一下小企業會計制度的主要內容和它的特點。

　　小企業會計制度由六部分的構成，第一部分是總說明，主要規定了這個制度的依據、適用范圍、應該遵循的會計制度的基本原則和基本要求；第二部分規定了六十個會計科目，同時也規定了，小企業本身可以根據實際情況，在不違反統一核算要求的原則下，靈活處理；第三部分是會計科目的使用說明。具體規定了六十個科目怎么樣使用，怎么樣進行核算；第四部分就是會計報表的格式。我們在《小企業會計制度》里面規定小企業報的報表，把資產負債表和利潤表作為小企業的基本會計報表。相對來說，比一般的企業，這兩張報表也是比較簡化的，一個叫資產負債表，一個叫利潤表。現金流量表是否要編制，由企業根據需要自行選擇，不做強制性的要求；第五部分是會計報表編制說明，分別就資產負債表、利潤表的項目做了具體的規定；第六部分，針對小企業的主要會計事項，規定了一部分舉例，為小企業會計通過核算提供一些指南。

　　小企業會計制度的主要特征是簡便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會計核算原則的前提下，借鑒國際慣例，結合我們國家小企業的實際情況加以制定的。充分體現了小企業自身及其會計信息使用者的需求和特點。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產減值具體準備的職業判斷有一定難度，所以小企業會計制度中，對于資產減值這一部分，只規定了短期投資、存貨和應收賬款剔除相關的減值準備，對于固定資產、無形資產等長期資產，不要求進行減值準備。再比如說小企業的投資情況，對外投資的情況相對要少一些，完全按照企業會計制度，關于長期會計制度的規定，有一定的難度，所以我們在小企業會計制度當中主要是對投資的規定主要采用成本法，權益法也是規定了一些內容，但是是非常簡單的，簡易的權益法核算。還有借款費用，所得稅政策的選擇等等都做了一系列的簡化和調整，通俗易懂、簡便易行、適合小企業的情況。

　　第四個方面，小企業會計制度發布以后，我國企業會計標準逐步的趨于完善了。

　　我國會計核算標準，主要有這么幾個層次：第一個層次就是會計準則體系、企業會計準則體系；第二個層次是會計制度體系；第三個層次就是專業核算辦法，三個層次都屬于會計核算標準。會計準則體系里面，現在發布了16個具體會計準則，近期我們要加快步伐，基本是在今年和明年，2005年之前，要基本完成中國會計準則、企業會計準則的建設，還要發布將近20項具體會計準則；第二個層面是企業會計制度體系，我們知道企業會計制度從2001年始首先在股份有限公司執行，2002年在外商投資企業執行，同時鼓勵國有企業執行企業會計制度。到目前為止，國有企業相當一部分已經執行了企業會計制度，特別是中央國有企業。國務院國有資產監督管理委員會成立以后，加大了中央國有企業的改革力度，中央企業執行企業會計制度作為企業會計制度的重要組成部分，從2003年年底到今年，國資委管理的180多家企業里面，有將近140多家執行了新的企業會計制度，核銷他的損失，促進企業甩掉包袱，輕裝上陣，企業會計制度主要是在大中型企業里面執行的。

　　還有一個是金融企業會計制度，因為它的業務比較特殊，商業銀行，證券公司，投資公司，基金公司等等，這都屬于金融性的企業。金融性的企業，我們在2001年發布的金融企業會計準則制度，先在上市的金融企業執行，鼓勵其他的金融企業執行。第三塊就是小企業制度，小企業會計制度在我們會計制度層面里面，是屬于企業會計制度，金融企業會計制度，小企業會計制度，這三個層面來構成的，小企業會計制度它的實用范圍主要是眾多的企業，我們說小企業制度的出臺，和企業會計制度，和金融企業會計制度，基本上涵蓋了我們國家所有的企業會計核算標準。至于會計準則和會計制度是什么關系，一個是原則，一個是具體職責了，會計制度還是一個操作層面的，原則是制度，這是一個問題。

　　最后一個問題，我想談談如何做好宣傳工作：如何貫徹實施？

　　我們規定小企業會計制度是在明年1月1日起，全國小企業范圍內執行，現在發布這個制度很快就要印出一個小冊，文件已經發布了，委托中國財經出版社去印制。

　　從現在到年底之前，還有將近半年的時間，這半年的時間，我們說要做好，從明年1月1日起小企業執行這個制度的一系列的準備工作。首先，我們要求各地財政部門，要把小企業會計制度的貫徹實施列入的議程，要在本地區形成全程貫徹小企業制度的氛圍。而且要求與工商、稅務、監督、檢查等部門協調，要齊抓共管，采取切實有效的措施，做好這個制度執行情況的檢查、指導、培訓等等一系列的工作。確保這個制度在本地區要得到很好的貫徹實施，這個我們已經給各地財政部門發了通知，下半年把它作為一個重要的議程。還有的話，我們要求小企業，廣大的小企業要根據會計業務的需要，要設置會計機構，或者在有關的機構中設置會計人員，或會計主管人員，不具備條件的，要委托經過批準設立的，從事會計代理業務的中介機構來代理記帳。在進行會計核算的時候，應當嚴格按照《小企業會計制度》的規定，做好新舊制度的銜接。要求從2005年1月1日起結束舊帳，建立新帳，嚴格按照這個制度進行會計核算。我們也要求會計的中介機構，也要了解掌握小企業會計制度的各項規定，當我們會計中介機構，就是會計師事務所了，在接受小企業委托進行審計服務的過程中，應當要以小企業制度作為會計標準進行審批，提供審批報告。做會計中介機構，相關機構了。

(ck)