財政部關于印發企業交納土地增值稅會計處理規定的通知
1995年3月7日　財會字[1995]15號

國務院各有關主管部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
　　根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國土地增值稅暫
行條例實施細則》的規定，現對企業交納土地增值稅有關會計處理辦法的規定通知如
下：
　　一、交納土地增值稅的企業應在"應交稅金"科目下增設"應交土地增值稅"明細科
目進行核算。
　　二、轉讓國有土地使用權，地上建筑物及其附著物并取得收入的企業，該規定計
算出應交納的土地增值稅，應分別以下情況進行會計處理：
　　1.主營房地產業務的企業，應由當期營業收入負擔的土地增值稅，借記"經營稅
金及附加"（房地產開發企業）、"經營稅金"（外商投資房地產企業）、"營業稅金及
附加"（股份制試點企業）、"營業稅金"（對外經濟合作企業）等科目，貸記"應交稅
金──應交土地增值稅"科目。
　　2.兼營房地產業務的企業，應由當期營業收入負擔的土地增值稅，借記"其他業
務支出"（工業、農業、商業、運輸（交通、民航）、郵電、施工企業、外商投資工
業、農業、商業、交通、施工企業）、"其他營業支出"（金融企業）、"營業稅金及
附加"（旅游、飲食服務、保險企業、股份制試點企業）、"營業稅金"（對外經濟合
作企業、外貿投資租賃、旅游企業）、"內部供應和銷售支出"（運輸（鐵路）企業）、
"其他營業稅金"（外商投資銀行）等科目，貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科
目。
　　3.企業轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產"或
"在建工程"、"專項工程支出"、"固定資產購建支出"等科目核算的，轉讓時應交納的
土地增值稅，借記"固定資產清理"、"在建工程"、"專項工程支出"、"固定資產購建
支出"等科目，貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科目。
　　三、企業交納土地增值稅時，借記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，貸記
"銀行存款"等科目。
　　四、企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地
增值稅，借記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目；待該房
地產營業收入實現時，再按本規定第二條第1、2款的規定進行會計處理；該項目全部
竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記"銀行存款"等科目，
貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄。
　　預交土地增值稅的企業，"應交稅金──應交土地增值稅"科目的借方余額包括預
交的土地增值稅。
　　五、為了提供土地增值稅的計算依據，企業應將取得土地使用權時所支付的金額、
開發土地和新建房及配套設施的成本、費用等，在有關會計科目或備查簿中詳細登記。
　　六、企業按規定補交應由已實現的1994年經營損益負擔的土地增值稅，借記"以
前年度損益調整"科目，貸記"應交稅金──應交土地增值稅"科目；實際補交時，借
記"應交稅金──應交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。1995年1月1日至本
規定印發之日期間的土地增值稅參照本規定進行會計處理。