財政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知
財政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知
1994年1月26日 財會字[1994]2號
國務(wù)院各有關(guān)主管部門,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局):
中華人民共和國第十八號主席令發(fā)布了關(guān)于《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》,根
據(jù)有關(guān)稅收條例及其實施細(xì)則,我們制定了外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處
理的規(guī)定,現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行。
附件:關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理的規(guī)定
根據(jù)中華人民共和國第十八號主席令關(guān)于《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外
商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》,外商
投資企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營
業(yè)稅暫行條例。有關(guān)增值稅、消費稅和營業(yè)稅的會計處理應(yīng)按照我部"關(guān)于印發(fā)企業(yè)
執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知"(93財會字第83號文)中所附《關(guān)于增值
稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)
定》執(zhí)行。另對有關(guān)問題進一步補充明確如下:
一、凡《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入"產(chǎn)品銷售稅金及附加"科
目的消費稅、外商投資企業(yè)均相應(yīng)記入"產(chǎn)品銷售稅金"科目。凡《關(guān)于營業(yè)稅會計處
理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入"營業(yè)稅金及附加"等科目的營業(yè)稅,外商投資企業(yè)均相應(yīng)
記入"營業(yè)稅金"科目。
二、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)6各款中的"其會計處理辦法按照現(xiàn)行
有關(guān)會計制度規(guī)定辦理",對外商投資企業(yè)分別是指:
(一)企業(yè)購入固定資產(chǎn),其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)與固定資產(chǎn)的價款一
并借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目。
(二)企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目,或直接用于免稅項目
以及直接用于集體福利和個人消費的,其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)與貨物或應(yīng)稅
勞務(wù)的價款一并借記"材料采購"等科目、貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目。
(三)實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè),其購入貨物及接受應(yīng)稅
勞務(wù)支付的增值稅額,應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本,會計處理方法與(二)相
同。
(四)企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票(不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品),應(yīng)按發(fā)票所列
貨物價格借記"材料采購"等科目,貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目。
三、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)7中"應(yīng)付利潤"科目,外商投資企業(yè)應(yīng)
相應(yīng)改為"應(yīng)付股利"科目。
四、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)16第三款中,企業(yè)因?qū)⒆援a(chǎn)、委托加
工的貨物用于職工集體福利等而應(yīng)繳的增值稅、外商投資企業(yè)應(yīng)借記"職工獎勵及福
利基金"科目,貸記"應(yīng)繳稅金──應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)"科目。
五、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》(二)12中"待處理財產(chǎn)損溢"科目,外商投
資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改為"原材料──待處理原材料損失"、"在產(chǎn)品──待處理在產(chǎn)品損失"
、"產(chǎn)成品──待處理產(chǎn)成品損失"等科目;購進貨物中途改變用途的,外商投資企業(yè)
應(yīng)將其進項稅額相應(yīng)轉(zhuǎn)入"在建工程"、"職工獎勵及福利基金"等科目。
六、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入或接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),其專用發(fā)票或海關(guān)完稅證明
上注明的增值稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本,借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記"實收資本"、
"資本公積"等科目。
七、以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè),"應(yīng)繳稅金"帳戶應(yīng)作為外幣帳戶,發(fā)生
的有關(guān)繳納稅金的業(yè)務(wù)為外幣業(yè)務(wù),按現(xiàn)行會計制度辦理。月份終了,該帳戶的帳面
記帳本位幣余額應(yīng)按月末匯率進行調(diào)整,調(diào)整差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。
上述企業(yè)在繳納增值稅時,應(yīng)按"應(yīng)繳稅金──應(yīng)繳增值稅"科目中人民幣的貸方
發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計算,而不應(yīng)按記帳本位幣的借貸方發(fā)生額
計算。
八、關(guān)于外商投資企業(yè)"應(yīng)繳稅金──應(yīng)繳增值稅"帳戶的格式:
1.以人民幣作為記帳本位幣的企業(yè),可采用《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》中所
附帳戶的格式。
2.以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè),如因采用復(fù)幣記帳而不便采用上述多欄式
明細(xì)帳格式的,也可在"應(yīng)繳稅金──應(yīng)繳增值稅"科目下設(shè)置"進項稅額"、"已繳稅金"
、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"等三級明細(xì)科目,分別采用三欄式明細(xì)
帳進行核算。三級明細(xì)科目的三欄式明細(xì)帳格式舉例如下:
年度終了,應(yīng)結(jié)出各三級明細(xì)帳的年終余額、并按年終余額進行下列轉(zhuǎn)帳:
(1)將"出口退稅"和"進項稅額轉(zhuǎn)出"明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入"進項稅額"明細(xì)帳的貸方。
(2)將"已繳稅金"明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入"銷項稅額"明細(xì)帳的借方。
(3)轉(zhuǎn)帳后將"進項稅額"明細(xì)帳的余額與"銷項稅額"明細(xì)帳的余額進行比較,如
銷項稅額大于進項稅額,則將"進項稅額"明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入"銷項稅額"明細(xì)帳的借方,
轉(zhuǎn)帳后"銷項稅額"明細(xì)帳的余額表示尚未繳納的增值稅,如銷項稅額大于銷項稅額,
則將"銷項稅額"明細(xì)帳的余額轉(zhuǎn)入"進項稅額"明細(xì)帳的貸方,轉(zhuǎn)帳后"進項稅額"明細(xì)
帳的余額表示多繳的或待扣的增值稅。上述"進項稅額"或"銷項稅額"明細(xì)帳的余額應(yīng)
與二級明細(xì)帳的余額核對相符。
九、外商投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定的報表格式及編
制方法編制"應(yīng)繳增值稅明細(xì)表",該表編號為"會外工(或會外商等)01表附表6",
并按規(guī)定上報。
以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè),本表應(yīng)根據(jù)"應(yīng)繳稅金──應(yīng)繳增值稅"帳戶
各二級明細(xì)帳中的人民幣金額直接編制,不得采用折合的方法將以記帳本位幣編制的
報表折合成人民幣報表。
應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅-進項稅額
時間:2009-03-27 責(zé)任編輯:huayaming