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會(huì)計(jì)考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn):企業(yè)所得稅


  1.企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織,就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

  2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

  【提示】實(shí)際聯(lián)系,是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

  3.企業(yè)所得稅的稅率

  企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。

  (1)基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

  (2)低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。

  (3)優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  4.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基本公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額

  【提示】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

  (1)收入總額

  收入總額是指納稅人當(dāng)期發(fā)生的,以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

  (2)不征稅收入和免稅收入

  (3)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不得扣除的項(xiàng)目

  (4)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定

  ①業(yè)務(wù)招待費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

  ②廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  ③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;

  企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;

  除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  (5)虧損彌補(bǔ)

  根據(jù)規(guī)定,企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

  【提示】5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

  5.企業(yè)所得稅征收管理

  【提示1】企業(yè)所得稅的納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。依法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

  【提示2】企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

  【例題·單選題l下列收入中,屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是( )。

  A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

  B.財(cái)政撥款收入

  C.國(guó)債利息收入

  D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入

  【答案】B

  【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,選項(xiàng)c、D是免稅收入。

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