【提示九】應收賬款計提減值準備、轉銷壞賬和壞賬收回對應收賬款賬面價值的影響。

學習關鍵點：應收賬款賬面價值=應收賬款的賬面余額-壞賬準備的余額。

1.應收款項減值損失的確認

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。會計分錄為:借記資產減值損失、貸記壞賬準備。
   【解釋】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、應收利息、應收股利等。企業可以針對上述發生減值的應收款項直接計提壞賬準備。

學習關鍵點1：企業當期計提壞賬準備減少應收賬款的賬面價值。

2.計提壞賬準備的會計處理
　　企業應當設置"壞賬準備"科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。
　　企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。
　　壞賬準備可按以下公式計算：
    當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額
   【解釋1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；

【解釋2】上述公式中"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額為計提壞賬準備前的余額；
【解釋3】當期應計提的金額＝應有的期末余額－計提壞賬準備前的余額。

企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

企業發生壞賬損失時，

借記"壞賬準備"科目，貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。

學習關鍵點2：企業確認壞賬損失時不影響應收賬款的賬面價值。

已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記"應收賬款"、"其他應收款"等科目，貸記"壞賬準備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。也可以按照實際收回的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"壞賬準備"科目（2004、2006年計算分析題）。

學習關鍵點3：已確認并轉銷的應收款項以后又收回時減少應收賬款的賬面價值。

【例題18?多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（    ）。（2008年多選題）
     A.計提壞賬準備             B.收回應收賬款
     C.轉銷壞賬準備             D.收回已轉銷的壞賬

    【答案】ABD

【解析】

選項A，借：資產減值損失

貸：壞賬準備；

選項B，借：銀行存款

貸：應收賬款；

選項C，借：壞賬準備

貸：應收賬款；

選項D，借：應收賬款

貸：壞賬準備，

借：銀行存款

貸：應收賬款

【例題19?多選題】下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發生變化的有（    ）。（2006年多選題）

A.收回應收賬款                    B.收回已轉銷的壞賬
C.計提應收賬款壞賬準備            D.將應收票據轉入應收賬款

【答案】ABCD
【解析】

選項A，借：銀行存款

貸：應收賬款

選項B，借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

選項C，借：資產減值損失

貸：壞賬準備

選項D，借：應收賬款

貸：應收票據

【提示十】應收股利和應收利息的區別。

企業購買股票確認的已宣告但尚未發放的現金股利記入“應收股利”科目核算；企業購買債券確認的已到付息期但尚未領取的債券利息的記入"應收利息"科目核算。

【提示十一】如何計算不同情況下某項交易性金融資產實現的損益。

學習關鍵點：注意區分題目中是需要計算處置時的損益還是要求計算某期間該交易性金融資產實現的損益；如果要求計算某期間實現的損益，則需要考慮在購買時計入投資收益科目中的金額。

學習關鍵點：取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。

【例題20?單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為(    )萬元。（2009年單選題）

A.25        B.40        C.65       D.80

【答案】A

【解析】2008年該項交易性金融資產應確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）

【例題21?計算分析題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的股票200股，每股市值10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元。2008年12月31日，該股票以12元每股出售。

要求：

（1）計算甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益。

（2）計算甲公司2008年12月31日處置時，該項交易性金融資產應確認的投資收益。

【答案】

（1）（12-10）*200-150=250（元）

（2）（12-10）*200=400（元）