【提示八】商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款核算的影響。

學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：

（1）存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算，同時(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值直接以扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

（2）存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值也不能以扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

（3）計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，注意題目中是否要求考慮增值稅的因素。

1.應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
　　應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等（2006年多選、2007年單選）。
   【解釋】增值稅的銷項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。

2.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的處理。

（1）商業(yè)折扣：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

【解釋】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算，同時(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值直接以扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

（2）現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是企業(yè)的一種融資行為，為了即早收回貨款，而給予購買方的一種付款優(yōu)惠政策，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（2009年單選題）
   【解釋】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值也不能以扣除現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

【例題13?計(jì)算分析題】甲公司在2009年12月18日向乙公司銷售100件商品,每件商品100元，提供10％的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17％；假定不考慮銷售成本，甲公司的賬務(wù)處理如下:

【答案】

2007年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按銷售總價(jià)確認(rèn)收入
     借:應(yīng)收賬款                                10 530
       貸:主營業(yè)務(wù)收入                            9 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)          1 530

【解析】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算，同時(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值直接以扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。