重點、難點講解及典型例題

　　一、產品成本計算與分析概述

　　根據生產工藝過程的特點，工業企業的生產可分為單步驟生產和多步驟生產兩種。根據生產組織的特點，工業企業生產可分為大量生產、成批生產和單件生產三種。結合兩者考慮，工業企業的生產可分為大量大批單步驟生產、大量大批連續式多步驟生產、大量大批平行式加工多步驟生產、單件小批平行式加工多步驟生產。不同的生產工藝和生產組織，形成不同的生產類型，從而對成本管理的要求也不同。

　　適應各種類型生產的特點和管理要求，產品成本計算方法主要包括以下三種：以產品品種為成本計算對象，簡稱品種法;以產品批別為成本計算對象，簡稱分批法;以產品生產步驟為成本計算對象，簡稱分步法。

　　二、品種法【★2009年判斷題】

　　品種法，是指以產品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產的企業或者生產按流水線組織，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本的企業。

　　品種法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產品品種;

　　2.品種法下一般定期(每月月末)計算產品成本;

　　3.如果企業月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

　　品種法成本核算的一般程序：

　　1.按產品品種設立成本明細賬，根據各項費用的原始憑證及相關資料編制有關記賬憑證并登記有關明細賬，并編制各種費用分配表分配各種要素費用。

　　2.根據上述各種費用分配表和其他有關資料，

　　登記輔助生產明細賬、基本生產明細賬、制造費用明細賬等。

　　3.根據輔助生產明細賬編制輔助生產成本分配表，分配輔助生產成本。

　　4.根據制造費用明細賬編制制造費用分配表，在各種產品之間分配制造費用，并據以登記基本生產成本明細賬。

　　5.根據各產品基本生產明細賬編制產品成品計

　　算單，分配完工產品成本和在產品成本。

　　6.匯編產成品的成本匯總表，結轉產成品成本。

　　【例題1·單選題】下列各種產品成本計算方法，適用于單步驟、大量生產的是(　　)。

　　A.品種法

　　B.分批法

　　C.逐步結轉分步法

　　D.平行結轉分步法

　　【答案】A

　　【解析】品種法適用于單步驟、大量生產的企業或者生產按流水線組織，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本的企業;分批法適用于單件、小批生產的企業，也可用于一般企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業等;分步法適用于大量大批的多步驟生產。

　　三、分批法

　　分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產的企業，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業等。

　　分批法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產品的批別;

　　2.產品成本計算不定期;

　　3.一般不存在在完工產品和在產品之間分配成本的問題。

　　分批法成本核算的一般程序;

　　1.按產品批別設立產品的成本明細賬，根據各項費用的原始資料和其他有關資料，編制各種費用分配表，并據以登記產品成本明細賬，歸集各批產品成本;

　　2.分批法條件下，月末完工產品與在產品之間的費用分配有以下幾種情況：

　　①如果是單件生產，產品完工以前，產品成本明細賬所記的生產費用都是在產品成本;產品完工時，產品成本明細賬所記的生產費用，就是完工產品成本，因而在月末計算成本時，不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

　　②如果是小批生產，批內產品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

　　③如果批內產品跨月陸續完工，這時就要在完工產品與在產品之間分配費用。具體可以采取簡化的方法處理：如按計劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產品的實際單位成本計算完工產品成本;從產品成本明細賬中轉出完工產品成本后。各項費用余額之和即為在產品成本。也可根據具體條件采用前述的分配方法。

　　【例題2·單選題】關于分批法計算成本的說法不正確的是(　　)。

　　A.產品成本計算期與產品生產周期基本一致

　　B.月末一般無須進行在產品與完工產品之間的費用分配

　　C.適用于在建工程

　　D.不適用于重型機器制造業

　　【答案】D

　　【解析】分批法主要適用于單件、小批生產的企業，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等。也可用于一般企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業等。四、分步法

　　分步法，是指按照生產過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產，如冶金、紡織、機械制造企業等。

　　分步法計算成本的主要特點：

　　第一，成本核算對象是各種產品的生產步驟;

　　第二，月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品與在產品之間進行分配;

　　第三，除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。

　　分步法成本核算的一般程序：

　　在實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料的不同要求(如是否要求計算半成品成本)和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。

　　1.逐步結轉分步法

　　按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產成品成本。按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，逐步結轉分步法分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。

　　2.平行結轉分步法【★2011年多選題、2010年判斷題】

　　在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。

　　【例題3·判斷題】如果是大量大批且多步驟生產的企業，則應采用品種法計算產品成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】如果企業生產的產品屬于大量大批且多步驟，則應采用分步法計算產品成本。

　　五、產品成本計算方法的綜合運用

　　1.同一企業不同車間同時采用不同的成本計算方法;

　　2.同一車間不同產品同時采用不同的成本計算方法;

　　3.同一產品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項目結合采用不同的成本計算方法。

　　六、產品成本分析

　　(一)產品生產成本表的編制

　　產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產品種類反映。

　　1.按成本項目反映的產品生產成本表的編制

　　按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業在報告期內發生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。

　　2.按產品種類反映的產品生產成本表的編制

　　按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。

　　對于可比產品。如果企業規定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標，還應根據產品生產成本表資料計算成本的實際降低額或降低率，作為該表的補充資料填列在表的下端。

　　可比產品成本的降低額和降低率的計算公式如下：

　　可比產品成本降低額=可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本

　　可比產品成本降低率=可比產品成本降低額÷可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%

　　【例題4·單選題】某企業生產A產品，屬于可比產品，上年實際平均單位成本為300元，上年實際產量為2700件，本年實際產量為3000件，本年實際平均單位成本為294元，則本年A產品可比產品成本降低額為(　　)元。

　　A.1764

　　B.106200

　　C.-1764

　　D.18000

　　【答案】D

　　【解析】A產品可比產品成本降低額=3000>

　　300-3000×294=18000(元)

　　【例題5·計算分析題】甲公司2010年可比產

　　品生產成本表(按產品種類反映)如下：.

　　可比產品生產成本表(按產品種類反映)

　　單位：元