重點、難點講解及典型例題

　　一、財務報告概述

　　(一)財務報告及其目標

　　(二)財務報表的組成一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。

　　二、資產負債表

　　(一)資產負債表概述

　　資產負債表是指反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容。

　　(二)資產負債表的結構

　　我國的資產負債表采用賬戶式結構。

　　(三)資產負債表的編制【★2011年多選題、綜合題、2010年單選題、多選題、2009年綜合題】

　　資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

　　1.根據總賬科目余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”等項目直接根據有關總賬科目的余額填列;“貨幣資金”項目根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數填列。

　　2.根據明細科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

　　4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收票據”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收票據”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去相應的“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

　　【例題1·單選題】某企業“應付賬款”科目月末貸方余額80000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額100000元.“應付乙公司賬款”明細科目借方余額20000元;“預付賬款”科目月末借方余額60000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目借方余額100000元，“預付B工廠賬款”明細科目貸方余額40000元。該企業月末資產負債表中“應付賬款”項目的金額為(　　)元。

　　A.80000

　　B.180000

　　C.100000

　　D.140000

　　【答案】D

　　【解析】資產負債表中的“應付賬款”項目應根據“應付賬款”所屬明細科目的貸方余額100000元和“預付賬款”所屬明細科目的貸方余額40000元合計填列。

　　【例題2·多選題】編制資產負債表時，應根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列的項目有(　　)。

　　A.應收賬款

　　B.存貨

　　C.長期借款

　　D.長期待攤費用

　　【答案】CD

　　【解析】“長期借款”中一年內到期的部分應列示在“一年內到期的非流動負債”項目中。因此，在填列時應根據其總賬科目和明細科目分析計算。“長期待攤費用”中將于一年內攤銷完畢的.應當填列在流動資產下“一年內到期的非流動資產”項目中。

　　【例題3·多選題】資產負債表中“存貨”項目的金額，應根據(　　)賬戶的余額分析填列。

　　A.委托代銷商品

　　B.材料成本差異

　　C.庫存商品

　　D.存貨跌價準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】資產負債表的“存貨”項目。反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的賬面價值，因此，選項ABCD均正確。

　　【例題4·多選題】資產負債表中的“預收款項”項目應根據(　　)合計填列。

　　A.“預收賬款”總賬余額

　　B.“應收賬款”所屬明細賬借方余額

　　C.“應收賬款”所屬明細賬貸方余額

　　D.“預收賬款”所屬明細賬貸方余額

　　【答案】CD

　　【解析】資產負債表中的“預收款項”項目應根據“應收賬款”所屬明細科目的貸方余額和“預收賬款”所屬明細科目的貸方余額合計數填列。

　　【例題5·綜合題】甲上市公司為增值稅一般納稅人.適用的增值稅稅率為17%。存貨按實際成本核算，商品售價不舍增值稅，其銷售成本隨銷售同時結轉。2010年1月1日資產負債表(簡表)資料如下：

　　資產負債裹(簡表)

　　編制單位：甲上市公司 2010年1月1日 單位：萬元

　　(1)購入材料一批，開具商業承兌匯票一張，發票賬單已經收到，增值稅專用發票上注明的貨款為30萬元，增值稅額為5.1萬元。材料已驗收入庫。

　　(2)以銀行存款購入公允價值為100萬元的股票，作為交易性金融資產核算。期末交易性金融資產公允價值仍為100萬元。

　　(3)計算并確認短期借款利息5萬元。

　　(4)計算并計提壞賬準備8萬元。

　　(5)計提行政管理部門用固定資產折舊20萬元;攤銷管理用無形資產成本10萬元。

　　(6)銷售庫存商品一批。該批商品售價為100萬元，增值稅為17萬元，實際成本為65萬元.商品已發出。甲公司已于上年預收貨款60萬元，其余款項尚未結清。

　　(7)分配工資費用，其中企業行政管理人員工資15萬元，在建工程人員工資5萬元。

　　(8)計提應計入在建工程成本的分期付息的長期借款利息20萬元。

　　(9)確認對聯營企業的長期股權投資收益50萬元。