第1章　資　產

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、貨幣資金

　　(一)庫存現金(包括人民幣現金和外幣現金)

　　1.現金管理制度

　　2.現金的賬務處理企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業庫存現金的總分類核算和明細分類核算。

　　3.現金清查

　　(1)現金短缺：

　　【例題1·單選題】對無法查明原因的現金短缺，企業正確的處理是()。

　　A.計入管理費用的借方

　　B.計入管理費用的貸方

　　C.計入營業外收入的借方

　　D.計入營業外收入的貸方

　　【答案】A

　　【解析】無法查明原因的現金短缺計入管理費用的借方，無法查明原因的現金溢余計入營業外收入的貸方。

　　【例題2·判斷題】企業應當按規定進行庫存現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。()

　　【答案】√

　　(二)銀行存款

　　1.銀行存款的賬務處理

　　企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款總分類核算和明細分類核算。

　　2.銀行存款的核對(“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，調整未達賬項)

　　①企業已收，銀行未收。(企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額)

　　②企業已付，銀行未付。(企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額)

　　③銀行已收，企業未收。(企業銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額)

　　④銀行已付，企業未付。(企業銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額)

　　“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，根據未達賬項，編制銀行存款余額調節表。

　　【例題3·判斷題】企業應當根據銀行存款余額調節表編制記賬憑證，調整銀行存款賬戶的余額。()

　　【答案】×

　　【解析】對于未達賬項，企業不能根據銀行存款余額調節表調整有關賬簿，而是等結算單據到達以后才能編制憑證，登記賬簿。

　　【例題4·多選題】下列各項中，使得銀行對賬單余額大于企業銀行存款日記賬余額的有()。A.企業開出支票，對方未到銀行兌現

　　B.銀行誤將其他公司的存款計入本企業銀行存款賬戶

　　C.銀行代扣水電費，企業尚未接到通知

　　D.銀行收到委托收款結算方式下結算款項，企業尚未收到通知

　　【答案】ABD

　　【解析】企業開出支票，對方未到銀行兌現，使企業銀行存款日記賬的金額減少，不影響銀行對賬單的余額;銀行誤將其他公司的存款計入本企業銀行存款賬戶，使銀行對賬單的存款金額增加，不影響企業銀行存款日記賬的余額;銀行代扣水電費，企業尚未接到通知，使銀行對賬單的金額減少，不影響銀行存款日記賬的余額;銀行收到委托收款結算方式下結算款項，企業尚未收到通知，使銀行對賬單的金額增加，不影響企業銀行存款日記賬的余額。

　　(三)其他貨幣資金【★2011年單選題】

　　1.其他貨幣資金的內容

　　其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款。

　　2.其他貨幣資金的賬務處理

　　設置“其他貨幣資金”科目，辦理銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證以及外埠存款時，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”。支付款項時，借記相關科目，貸記本科目。如有余額應在借方。

　　【例題5·多選題】根據企業會計準則規定，下列各項中，通過“其他貨幣資金”科目核算的有()。

　　A.備用金

　　B.銀行本票存款

　　C.商業承兌匯票

　　D.銀行匯票存款

　　【答案】BD

　　【解析】備用金通過“其他應收款”科目或“備用金”科目核算;銀行本票存款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算;商業承兌匯票通過“應收票據”或“應付票據”科目核算。

二、應收及預付款項

　　應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。

　　(一)應收票據

　　1.應收票據概述

　　應收票據是核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。

　　商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。商業匯票根據承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業應通過“應收票據”科目核算應收票據的取得、到期、未到期轉讓等業務。

　　【例題6·多選題】下列各種票據收到時，應通過應收票據核算的有()。

　　A.商業承兌匯票

　　B.支票

　　C.銀行承兌匯票

　　D.銀行本票

　　【答案】AC

　　2.應收票據的賬務處理

　　(1)應收票據取得時按其票面金額入賬。

　　(2)應收票據到期收回時，按賬面余額予以結轉。

　　(3)票據未到期背書轉讓時，應按賬面余額結轉。

　　【例題7·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17%，當日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應收C公司商業承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結清。則B公司應計入銀行存款賬戶的方向和金額為()。

　　A.借方1000元

　　B.貸方1000元

　　C.借方7500元

　　D.貸方7500元

　　【答案】D

　　【解析】B公司應支付的金額應為58500元，轉讓的票據面值51000元，故應支付銀行存款7500元。

　　(二)應收賬款

　　1.應收賬款的內容應收賬款主要包括銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　【注意】在確定應收賬款入賬價值時，應注意商業折扣和現金折扣。在有商業折扣的情況下，應按折扣后的價款計入應收賬款。在有現金折扣的情況下，現金折扣不影響應收賬款的入賬價值，實際發生現金折扣時，作為當期財務費用，計入發生當期的損益。

　　2.應收賬款的賬務處理

　　企業發生的賒銷業務通過“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款，如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。

　　不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的款項也在“應收賬款”科目中核算。

　　【例題8·多選題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有()。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認商品銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發生的商業折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】應收賬款主要包括銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　【例題9·單選題】某企業賒銷商品一批，商品標價10000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，企業銷售商品時代墊運費200元，則應收賬款的入賬價值為()元。

　　A.10000

　　B.1700

　　C.11700

　　D.11900

　　【答案】D

　　【解析】應收賬款主要包括銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。即，應收賬款=10000×(1+17%)+200=11900(元)。