2012 年 12 月 31 日該可供出售金融的攤余成本為 1182.83 萬元（ 1100+82.83 ）。

【例題·單選題】 2012 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1100 萬元購入乙公司當日發行的面值為 1000 萬元的 5 年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產核算。該債券票面年利率為 10% ，到期一次還本付息，實際年利率為 7.53% 。 2012 年 12 月 31 日，該債券的公允價值上漲至 1200 萬元。假定不考慮其他因素， 2012 年甲公司該債券投資應確認的資本公積的金額為（　　）。

A.100 萬元

B.82.3 萬元

C.17.17 萬元

D.120 萬元

【答案】 C

【解析】 2012 年 12 月 31 日該可供出售金融資產的攤余成本為 1182.83 萬元（ 1100+82.83-0 ）。

借：可供出售金融資產 — 公允價值變動　　　　　　 17.17 （ 1200-1182.83 ）

　貸：資本公積 — 其他資本公積　　　　　　　　　　 17.17

【例題·單選題】 2012 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1100 萬元購入乙公司當日發行的面值為 1000 萬元的 5 年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產核算。該債券票面年利率為 10% ，到期一次還本付息，實際年利率為 7.53% 。 2012 年 12 月 31 日，該債券的公允價值上漲至 1200 萬元。假定不考慮其他因素， 2012 年甲公司該債券投資的賬面價值為（　　）。

A.1182.83 萬元

B.1200 萬元

C.1100 萬元

D.1020 萬元

【答案】 B

【解析】 2012 年 1 月 1 日

2012 期末賬面價值 = 公允價值 =1200 萬元。

可供出售金融資產期末賬面價值 = 期末公允價值。

持有至到期投資期末賬面價值 = 期末攤余成本。

（三）處置

借：其他貨幣資金 — 存出投資款

　　可供出售金融資產 — 減值準備

　貸：可供出售金融資產 — 成本（面值）

　　　可供出售金融資產 — 利息調整（或借）

　　　　　　　　　　　 — 應計利息（一次還本付息）

　　　　　　　　　　　 — 公允價值變動（或借方）

同時：

借：資本公積 — 其他資本公積

　貸：投資收益（或相反處理）

小結：

1. 可供出售債券投資的初始計量；

2. 可供出售債券投資期末公允價值變動的確定及賬面價值的確定。