2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（二十三）

第二步驟：持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損：

1.被投資單位當期實現凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整（凈利潤×持股比例）

　貸：投資收益（凈利潤×持股比例）

2.被投資單位發生凈虧損：

借：投資收益（凈虧損×持股比例）

　貸：長期股權投資——損益調整（凈虧損×持股比例）

【提示】以長期股權投資科目的賬面價值減記至零為限。

超過部分進行備查登記。

【例題·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元（與可辨認凈資產的公允價值相同）。乙公司2010年度實現凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面價值為（　�。┤f元。（2011年）

A.1590　　　　　B.1598　　　　　　　C.1608　　　　　　　D.1698

【答案】D

【解析】1608+300×30%=1698（萬元）。

購入時：

借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　　1608

　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　1608

由于長期股權投資初始投資成本大于投資時被投資單位所有者權益公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值。

被投資單位實現凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　90

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

長期股權投資賬面價值=1608+90=1698（萬元）。

【易錯易混試題·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5000萬元（與可辨認凈資產的公允價值相同）。乙公司2010年度實現凈利潤300萬元。假定2011年乙公司虧損6000萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2011年應確認的投資收益為（　�。┤f元。（2011年）

A.借方1590　　　B.借方1598　　　　 C.借方1608　　　　　D.借方1698

【答案】D

【解析】2010年末長期股權投資賬面價值=1608+90=1698（萬元）。

2011年發生虧損6000×30%=1800萬元，大于該項長期股權投資的賬面價值，應當以該項長期股權投資的賬面價值為限確認投資損失。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1698

　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　1698

第三步驟：被投資方宣告發放現金股利：

借：應收股利（根據持股比例計算）

　貸：長期股權投資——損益調整

收到該股利：