稅收執(zhí)法權的劃分

　　稅收執(zhí)法權和行政管理權是國家賦予稅務機關的基本權力，是稅務機關實施稅收管理和系統(tǒng)內部行政管理的法律手段。其中稅收執(zhí)法權是指稅收機關依法征收稅款，依法進行稅收管理活動的權力。具體包括稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。

　　(一)稅款征收權

　　1.稅收的征收管理權限的劃分

　　除少數(shù)民族自治地區(qū)和經濟特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

　　2.稅務機構設置

　　根據(jù)我國經濟和社會發(fā)展及實行分稅制財政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。

　　(1)國家稅務局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務局，縣、縣級市、旗國家稅務局，征收分局、稅務所。征收分局、稅務所是縣級國家稅務局的派出機構，前者一般按照行政區(qū)劃、經濟區(qū)劃或者行業(yè)設置，后者一般按照經濟區(qū)劃或者行政區(qū)劃設置。

　　(2)地方稅務局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局，地區(qū)、地級市、自治州、盟地方稅務局，縣、縣級市、旗地方稅務局，征收分局、稅務所。省以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經費開支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務局垂直管理。

　　3.稅收征收管理范圍劃分

　　目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。

　　(1)國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。

　　(2)地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護建設稅(不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

　　此外，依據(jù)國稅發(fā)[2002]8號文件通知規(guī)定，企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　①2001年12月31日以前國家稅務局、地方稅務局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅(包括儲蓄存款利息所得個人所得稅)，以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機關征收管理，不作變動。

　　②自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設立(開業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理。但下列辦理設立(開業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務局負責征收管理：

　　兩個以上企業(yè)合并設立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務局征收管理的;

　　因分立而新設立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務局負責征收管理的;

　　原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務局負責征收管理的;

　　在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機關負責征收管理。

　　③自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業(yè)單位、社會團體、律師事務所、醫(yī)院、學校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理。

　　④2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務局、地方稅務局分別征收管理。

　　⑤2001年底前的債轉股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機關征收管理，不再調整。

　　⑥不實行所得稅分享的鐵路運輸(包括廣鐵集團)、國家郵政、中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務局負責征收管理。

　　⑦除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅(包括個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅)，仍由地方稅務局負責征收管理。

　　為了加強稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務局和地方稅務局可以相互委托對方代征某些稅收。

　　(3)在大部分地區(qū)，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。

　　(4)海關系統(tǒng)負責征收和管理的項目有關稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。

　　4.中央政府與地方政府稅收收入劃分

　　根據(jù)國務院關于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

　　(1)中央政府固定收入包括消費稅(含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分)、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

　　(2)地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅。

　　(3)中央政府與地方政府共享收入主要包括：

　　①增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分)：中央政府分享75%，地方政府分享25%。

　　②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

　　④個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

　　⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　⑥城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

　　5.其他稅收執(zhí)法權

　　主要有稅務行政處罰權。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》相關規(guī)定，稅務行政處罰的種類應當有警告(責令限期改正)、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關阻止出境等。