特殊經營行為和產品的稅務處理

　　一、 兼營不同稅率的貨物或應稅勞務

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　二、混合銷售行為

　　根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　三、兼營非增值稅應稅勞務

　　根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　四、電力產品應納增值稅的計算及管理

　　(一)納稅人

　　生產、銷售電力產品的單位和個人為電力產品增值稅納稅人，應該按照《電力產品增值稅征收管理辦法》繳納增值稅。

　　(二)電力產品的銷售額

　　電力產品增值稅的計稅銷售額為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用是指納稅人銷售電力產品在目錄電價或上網電價之外向購買方收取的各種性質的費用。

　　供電企業收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

　　(三)電力產品的征稅辦法

　　不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售的電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅。計算公式為：

　　預征稅額=上網電量×核定的定額稅率

　　(四)銷售電力產品的納稅義務發生時間

　　發電企業和其他企事業單位銷售電力產品的納稅義務發生時間為電力上網并開具確認單據的當天。

　　供電企業采取直接收取電費結算方式的，銷售對象屬于企事業單位，為開具發票的當天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。

　　五、油氣田企業應納增值稅的計算和管理

　　(一)征稅范圍

　　本辦法適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。

　　(二)征稅對象

　　油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

　　(三)稅率

　　油氣田企業提供的生產性勞務，增值稅稅率為17%。

　　(四)應納稅額的計算

　　1、銷售額的核算

　　油氣田企業提供的應稅勞務和非應稅勞務應當分別核算銷售額，未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅勞務的銷售額。

　　2、不得抵扣的進項稅額

　　(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　(5)上述第(1)項至第(4)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　油氣田企業為生產原油、天然氣接受其他油氣田企業提供的生產性勞務，可憑勞務提供方開具的增值稅專用發票注明的增值稅額予以抵扣。

　　(五)征收管理

　　1、納稅義務發生時間

　　油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務的納稅義務發生時間為油氣田企業收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　2、納稅地點和預征

　　(1)跨省、自治區、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業，由總機構匯總計算應納增值稅稅額，并按照各油氣田(井口)石油、天然氣產量比例進行分配，各油氣田按所分配的應納增值稅額向所在地稅務機關繳納。石油、天然氣應納增值稅額的計算辦法由總機構所在地省級稅務部門商各油氣田所在地同級稅務部門確定。

　　在省、自治區、直轄市內的油氣田企業，其增值稅的計算繳納方法由各省、自治區、直轄市財政和稅務部門確定。

　　油氣田企業向外省、自治區、直轄市其他油氣田企業提供生產性勞務，應當在勞務發生地稅務機關辦理稅務登記或注冊稅務登記。在勞務發生地設立分(子)公司的，應當申請辦理增值稅一般納稅人認定手續，經勞務發生地稅務機關認定為一般納稅人后，按照增值稅一般納稅人的計算方法在勞務發生地計算繳納增值稅。

　　(2)油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。

　　新疆以外地區在新疆未設立分(子)公司的油氣田企業，在新疆提供的生產性勞務應按5%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可在油氣田企業的應納增值稅中抵減。