60. 沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)某城市一中外合資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是以外購(gòu)化妝品生產(chǎn)和銷售成套化妝品，2001年度(減免稅期限已過(guò))有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1) 期初庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品100萬(wàn)元。本期外購(gòu)已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款800萬(wàn)元、增值稅額136萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù);

(2) 生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)化妝品700萬(wàn)元，其他生產(chǎn)費(fèi)用330萬(wàn)元，生產(chǎn)成套化妝品15萬(wàn)件，每件成套化妝品單位成本90元;

(3) 批發(fā)銷售成套化妝品12萬(wàn)件，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額3000萬(wàn)元;零售成套化妝品2萬(wàn)件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售收入585萬(wàn)元;

(4) 轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)的專利技術(shù)使用權(quán)，取得收入100萬(wàn)元。

(5) 發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用480萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)用200萬(wàn)元)、財(cái)務(wù)費(fèi)用28萬(wàn)元、管理費(fèi)用640萬(wàn)元(其中含交際應(yīng)酬費(fèi)用50萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元。該企業(yè)上年度發(fā)生新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元);

(6) 7月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存的外購(gòu)化妝品30萬(wàn)元(不含增值稅額)，10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元;

(7) 營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)元(其中包括接受捐贈(zèng)的貨幣資金20萬(wàn)元，逾期2年半，應(yīng)付未付款項(xiàng)10萬(wàn)元)

(8)設(shè)在汕頭一銷售分公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為34萬(wàn)元，

(注：化妝品、成套化妝品的消費(fèi)稅稅率30%，)

要求：

(1) 分別計(jì)算該企業(yè)2001年度繳納的各種流轉(zhuǎn)稅;

(2) 匯算清繳2001年度該中外合資企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。(假設(shè)地方附加稅免征)

【答案】

(1) 增值稅

銷項(xiàng)稅額 = 3000×17%+585÷(1+17%)×17% = 595(萬(wàn)元)

進(jìn)項(xiàng)稅額 = 136-30×17% = 130.9(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納增值稅額 = 595-130.9 = 464.1(萬(wàn)元)

(2) 消費(fèi)稅

應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=[3000×30%+585÷(1+17%)×30%]-700×30%=840(萬(wàn)元)]

(3) 營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=100×5%=5(萬(wàn)元)(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不納城建稅)

(4) 應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本=(12+2)×90=1260(萬(wàn)元)

(5) 應(yīng)扣除的費(fèi)用

應(yīng)扣除的交際應(yīng)酬費(fèi) = 1500×5‰+2000×3‰+100×10‰ = 14.5(萬(wàn)元)

應(yīng)扣除費(fèi)用合計(jì) = 480+28+640-(50-14.5) = 1112.5(萬(wàn)元)

(6)應(yīng)扣除的銷售稅金=840+5=845(萬(wàn)元)

(7) 營(yíng)業(yè)外支出=30×(1+17%)-5=30.1(萬(wàn)元)

(8)營(yíng)業(yè)外收入中所包含的兩項(xiàng)內(nèi)容，均屬計(jì)入所得額的項(xiàng)目。

(9)應(yīng)納稅所得額 = 3000+585/(1+17%)+100-845-1260-1112.5-30.1+40 = 392.4(萬(wàn)元)

(10)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(392.4-80×50%)×24%=84.576(萬(wàn)元)

(11)2001年度企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=84.576+34×15%=89.676(萬(wàn)元)

61.王某是一位作家，2002年取得以下收入：

(1)3月出版一本短篇小說(shuō)集取得稿費(fèi)50000元。該小說(shuō)集中的一篇小說(shuō)由電視制作中心改編成電視劇，又支付作家改變?cè)S可費(fèi)10000元。

(2)3月份為某單位講座取得酬金6000元。

(3)5月份又為一單位講座取得酬金30000元。

(4)6月應(yīng)邀出國(guó)訪問(wèn)期間，舉辦中國(guó)改革講座，國(guó)外主辦單位支付酬金2000美元，境外繳納個(gè)人所得稅80美元(外匯牌價(jià)8.3)。

(5)7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定減免比例為30%，已繳納了營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅(印花稅忽略不計(jì))。8月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)600元。

要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算王某在2002年3月至8月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

【答案】

(1)稿酬納稅應(yīng)由出版社扣繳稅款：50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600元

(2)改編許可屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)由電視制作中心扣繳稅款：

10000×(1-20%)×20%=1600元

(3)3月講座屬于勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅，應(yīng)由支付所得單位扣繳稅款：

6000×(1-20%)×20%=960元

(4)5月講座屬于勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅，應(yīng)由支付所得單位扣繳稅款：

30000×(1-20%)×30%-2000=5200元

(5)6月境外講座應(yīng)在我國(guó)納稅，可抵扣抵扣限額以內(nèi)的境外已納稅款：

2000×8.3×(1-20%)×20%=2656元

應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)交：2656-80×8.3=1992(元)

(6)租金納稅可減除已交租賃過(guò)程中的稅費(fèi)、修繕費(fèi)，自行申報(bào)納稅：

7月、9～12月租金共應(yīng)納稅

=[2000 - 2000×3%×(1+7%+3%)-2000×4%÷12×5-800]×10%×5(月)=550元

8月租金應(yīng)納稅=[2000 - 2000×3%×(1+7%+3%)-2000×4%÷12 – 600 - 800]×10%=52.73元

(7)王某2002年3月至8月共納個(gè)人所得稅=15954.73元

62.2002年市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本期發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

⑴ 生產(chǎn)銷售一般貨物不含稅收入60萬(wàn)元貨發(fā)出，辦妥托收手續(xù)、貨款尚未收到。銷貨中為對(duì)方運(yùn)輸，取得運(yùn)輸收入2.34萬(wàn)元，其中包括裝卸費(fèi)0.34萬(wàn)元。

⑵ 采用分期收款結(jié)算方式銷售小型農(nóng)機(jī)不含稅價(jià)50萬(wàn)元，貨發(fā)出，合同規(guī)定本月應(yīng)到不含稅的貨款20萬(wàn)元，實(shí)際收到12萬(wàn)元;銷售農(nóng)機(jī)零部件價(jià)稅合計(jì)取得收入4.68萬(wàn)元。

⑶ 外購(gòu)協(xié)作件取得專用發(fā)票上注明的稅金0.51萬(wàn)元，貨到入庫(kù)，尚未付款。

⑷ 外購(gòu)煤炭貨已到，付款后，取得專用發(fā)票上注明的稅金4.22萬(wàn)元。

⑸ 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)制做的零配件，取得專用發(fā)票上注明的金額11萬(wàn)元已全部投入生產(chǎn)使用。

⑹ 用自產(chǎn)的一般貨物對(duì)外投資，其成本126萬(wàn)元(無(wú)同類售價(jià))。

⑺ 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，支付的稅金33萬(wàn)元，取得專用發(fā)票。全部到貨后，本期投入生產(chǎn)使用3/5，2/5庫(kù)存。

要求：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加。

答案:

1.銷項(xiàng)稅=(60+ )×17%+20×13%+ ×17%+126×(1+10%)×17%=(60+2)×17%+2.6+0.68+23.56=10.54+26.84=37.38(萬(wàn)元)

進(jìn)項(xiàng)稅=0.51+4.22+11×6%+33=38.39(萬(wàn)元)

應(yīng)納增值稅=37.38-38.39=-1.01(萬(wàn)元)

本月不納增值稅，也不繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

63.某化工廠(一般納稅人)，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

⑴進(jìn)口化工原料海關(guān)審定完稅價(jià)格110萬(wàn)元(關(guān)稅率10%)，進(jìn)口設(shè)備海關(guān)審定完稅價(jià)格566萬(wàn)元(關(guān)稅率15%)

⑵在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)化工原料支付價(jià)款380萬(wàn)元(含稅)，貨到入庫(kù)尚未取得專用發(fā)票。

⑶銷售貨物簽訂合同上注明的金額750萬(wàn)元，雙方通過(guò)銀行結(jié)算貨款，尚未發(fā)貨。

⑷銷售貨物已取得的不含稅貨款187萬(wàn)元。

⑸化工廠投資開(kāi)辦一酒店(獨(dú)立核算)本月取得客房收入200萬(wàn)元，餐飲收入820萬(wàn)元，洗浴中心收入550萬(wàn)元，代訂車票收入0.26萬(wàn)元。歌廳收入1200萬(wàn)元(單獨(dú)核算)化工廠在酒店的客飯、會(huì)議性支出共340萬(wàn)元，沖抵了酒店上繳利潤(rùn)，酒店未做收入入帳。

要求：計(jì)算化工廠、酒店各應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅。

化工廠應(yīng)納的稅金：

(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅：110×(1+10%)×17%+566×(1+15%)×17%=20.57+110.65=131.22(萬(wàn)元)

(2)內(nèi)銷增值稅：187×17%-20.57=31.79-20.57=11.22(萬(wàn)元)

(3)印花稅：7500000×3‰0=2250(元)

酒店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：(200+820+550+0.26+340)×5%+1200×20%=95.51+240=335.51(萬(wàn)元)