計算題

1. 甲公司系國有獨資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。甲公司對所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的15%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，甲公司對2008年以前的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司自行建造的辦公樓已于2007年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2008年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

②以400萬元的價格于2006年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認(rèn)為2007年銷售費用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2006年銷售費用的為200萬元。

④誤將2006年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2007年1月的其他業(yè)務(wù)收入;誤將2007年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2008年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2006年的毛利率為20 %，2007年的毛利率為25 % 。

(2)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2008年1月1日，甲公司進行如下會計變更:

①將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2008年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。2008年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2008年起的壞賬準(zhǔn)備計提比例如下:

項目1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上

2007年12月31日應(yīng)收賬款余額3000萬元500萬元300萬元200萬元

2008年起壞賬準(zhǔn)備計提比例10%20%40%100%

②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2006年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為300萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。

(3)2008年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。

假定:

(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

(2)上述會計差錯均具有重要性。

要求:

(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

(2)對資料(2)中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行的會計變更進行會計處理。

(3)根據(jù)資料(3)中的會計變更，計算B設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額。

2. A股份有限公司20×7年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術(shù)進步因素，自20×7年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。

要求：

(1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更;

(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄;

(3)計算20×7年改按按雙倍余額遞減法計提的折舊額。參考答案

1

[答案] (1)①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2007年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整

借：固定資產(chǎn) 2000

貸：在建工程　2000

借：以前年度損益調(diào)整　　50

貸：累計折舊 　　　　　　50

借：以前年度損益調(diào)整　　　190

貸：在建工程　　　　　　　190

②無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

2008年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值=400-(400/5 ×1.5)=280(萬元)

借：無形資產(chǎn)　　　280

貸：以前年度損益調(diào)整　　　280

③對銷售費用差錯的調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整　　　600

貸：其他應(yīng)收款　　　　　　600

④對其他業(yè)務(wù)核算差錯的調(diào)整

借：其他業(yè)務(wù)收入　　　2000

貸：以前年度損益調(diào)整　　500

其他業(yè)務(wù)成本　　　　1500

⑤對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整

借：利潤分配――未分配利潤　　45

應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　　15

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　60

借：盈余公積　　6.75

貸：利潤分配――未分配利潤 6.75

(2)①壞賬準(zhǔn)備計提方法變更

按賬齡分析法，2008年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬元

(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

新舊會計政策對2008年度報表期初余額的影響為700萬元(720-20)

因會計政策變更產(chǎn)生的累計差異影響數(shù)為525萬元[700×(1-25%)]

借：利潤分配――未分配利潤 525

遞延所得稅資產(chǎn) 　 175

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　 700

借：盈余公積 　　　78.75

貸：利潤分配――未分配利潤　　78.75

②折舊方法變更的會計處理

按年限平均法，至2008年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

按年數(shù)總和法，至2008年1月1日應(yīng)計提的累計折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

借：利潤分配――未分配利潤　　375

遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　 125

貸：累計折舊　　　　　　　　500

借：盈余公積 　　　56.25

貸：利潤分配――未分配利潤　　56.25

(3)會計估計變更的會計處理

2008年應(yīng)計提的折舊金額=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(萬元)。

2

[答案] (1)判斷屬于會計估計變更還是會計政策變更

固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整;所得稅核算方法的變更屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整。

(2)計算并編制所得稅會計政策變更的會計分錄

3年累計會計計提折舊=900÷12×3=225(萬元)

3年累計稅收計提折舊=900÷10×3=270(萬元)

資產(chǎn)賬面價值675(900-225)>資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)630(900-270)，差額=45萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

借：利潤分配—未分配利潤 　　 10.125(11.25×90%)

盈余公積 　 1.125(11.25×10%)

貸：遞延所得稅負(fù)債 11.25(45×25%)

(3)計算20×7年改按雙倍余額遞減法計提折舊額=(900-225)×(2/5)=270(萬元)