計算題

1. 北方公司為股份有限公司，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅額;適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調整事項)，所得稅采用資產負債表債務法核算。2007年度的財務報告于2008年4月20日批準報出。該公司 2008年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：

(1)在2007年度的財務報告批準報出后，北方公司發(fā)現2006年度購入的一項專利權尚未入賬，其累積影響利潤數為0.2萬元，該公司將該項累積影響數計入了2008年度利潤表的管理費用項目。

(2)由于新準則的實施，該公司從2008年1月1日起將發(fā)出存貨的計價由后進先出法改為加權平均法，因該項變更的累積影響數難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調整法。

(3)從2005年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產經營需要，需更新設備，而現有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從 2008年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為100萬元，凈殘值率為5%，原預計使用年限均為8年。該公司對此項變更采用追溯調整法進行會計處理。

(4)2008年5月20日召開的股東大會通過的2007年度利潤分配方案中分配的現金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現金股利增加200萬元(該公司2007年度的財務報告已批準報出)。對此項差異，該公司調整了2008年年初留存收益及其他相關項目。

(5)2008年6月30日分派2007年度的股票股利800萬股，該公司按每股1元的價格調減了2008 年年初未分配利潤，并調增了2008年年初的股本金額。

(6)2008年2月5日，因產品質量原因，北方公司收到退回2007年度銷售的甲商品(銷售時已收到現金存入銀行)，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格800萬元。該公司按資產負債表日后調整事項調整了2007年度財務報表相關項目的數字。

(7)北方公司與西方公司在2007年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明北方公司在 2007年11月份內供應一批物資給西方公司。由于北方公司未能按照合同發(fā)貨，致使西方公司發(fā)生重大經濟損失。西方公司通過法律形式要求北方公司賠償經濟損失300萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，北方公司根據律師的意見，認為很可能賠償西方公司200萬元。因此，北方公司記錄了200萬元的其他應付款，并將該項賠償款反映在2007年12月31日的財務報表上。

(8)2007年12月5日與丙公司發(fā)生經濟訴訟事項，經咨詢有關法律顧問，估計很可能支付 350萬元的賠償款。經與丙公司協商，在2008年4月15日雙方達成協議，由該公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。該公司在編制2007年度財務報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產負債表上作為預計負債處理。在對外公布的2007年度的財務報告中，將實際支付的賠償款調整了2007年度資產負債表的貨幣資金及相關負債項目的年末數，并在現金流量表正表中調增了經營活動的現金流出350 萬元(假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額中扣除)。

(9)北方公司于2005年從銀行借入資金，原債務條款規(guī)定，北方公司應于2007年9月30日償還貸款本金和利息。2007年9月，北方公司與銀行協商，可否將該貸款的償還期延長至 2009年9月30日。在編制2007年12月31日的資產負債表時，由于初始條款規(guī)定北方公司應于 2007年償還貸款并且延長貸款期限的協商正在進行中，所以，北方公司將該貸款全部歸為流動負債。在2008年2月，銀行正式同意延長該貸款的期限至2009年9月30日。對此，北方公司將該項債務從流動負債調整到長期負債。

(10)2008年3月20日，北方公司發(fā)現2007年行政管理部門使用的固定資產少提折舊20萬元。該公司對此項差錯調整了2008年度財務報表相關項目的數字。

要求：

(1)根據會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確)。

(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理(不需要做會計分錄)。

2. 甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，盈余公積的提取比例為15%。

2007年8月，甲公司因嚴重違約而被乙公司起訴，原告提出索賠500 000元，法院2008年2月12日做出了判決，甲公司需在判決后30日內向原告賠償400 000元，甲公司已經執(zhí)行。甲公司在2007年12月31日已經估計到很可能賠償100 000至300 000元。

甲公司財務報告批準報出日為4月30日，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。

要求：

(1)寫出2007年12月31日關于或有事項的會計處理;

(2)寫出2008年2月12日該調整事項的會計處理;

(3)說明此事項如何調整報告年度的財務報表。

3. AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%，2008年的財務會計報告于2009年4月30日經批準對外報出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交所得稅;涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。會計上計提的壞賬準備均不允許稅前扣除。自2009年1月1日至4月30日會計報表公布日前發(fā)生如下事項：

(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯、抵扣聯。

該業(yè)務系AS公司2008年11月1日銷售給B公司產品一批，價款500萬元，產品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協商，因此AS公司編制12月31日資產負債表時仍確認了收入，對此項應收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。

(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計AS公司可收回應收賬款的40%。

該業(yè)務系AS公司2008年3月銷售給A企業(yè)一批產品，價款為300萬元，成本為250萬元，開出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于A企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產，至2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項應收賬款提取了10%的壞賬準備。

(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯、抵扣聯，并支付貨款。

該業(yè)務系AS公司2008年12月1日銷售給C公司產品一批，價款200萬元，產品成本160萬元，合同規(guī)定現金折扣條件為：2/10;1/20;n/30。 2008年12月10日C公司支付貨款。計算現金折扣不考慮增值稅額。

(4)2009年3月27日，經法庭一審判決，AS公司需要賠償D公司經濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經支付。

該業(yè)務系AS公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2008年9月供應給D公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經濟損失。D公司通過法律要求AS公司賠償經濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認預計負債60萬元(含訴訟費用3萬元)。

假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

(5)2009年3月15日，AS公司與E公司協議，E公司將其持有60%的乙公司的股權出售給AS公司，價款為10 000萬元。

(6)2009年3月7日，AS公司得知債務人F公司2009年2月7日由于火災發(fā)生重大損失，AS公司的應收賬款80%不能收回。

該業(yè)務系AS公司2008年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，增值稅率17%，產品成本200萬元。在2008年12月31日債務人F公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，按應收賬款的2%計提了壞賬準備。

(7)2009年3月20日公司董事會制定提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

(8)2009年4月1日，AS公司經修訂的某業(yè)務進度報表表明原估計有誤，2008年實際已完成合同30%，款項未結算。

該業(yè)務系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項為期3年、900萬元的勞務合同，預計合同總成本600萬元，營業(yè)稅稅率為3%，AS公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。

假定稅法規(guī)定該勞務采用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。

(9)在2009年4月1日， AS公司發(fā)現2008年一項重大會計差錯。

2008年AS公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。AS公司所編會計分錄為：

借：應付賬款 　　　120

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　80

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 17

資本公積　　　　　　　　　　　　 23

(10)在2009年4月10日， AS公司發(fā)現2008年一項重大會計差錯。

2008年AS公司以無形資產換入固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元,應交營業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實質并且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。

借：固定資產 536

累計攤銷 80

貸：無形資產 　　　　　　580

應交稅費—應交營業(yè)稅 30

銀行存款　　　　　　 6

要求：根據以上資料，判斷上述業(yè)務屬于調整事項還是非調整事項，并根據調整事項編制會計分錄。涉及調整利潤分配、盈余公積項目的，可以合并編制相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數)

計算題

1

[答案] (1)事項①、②、⑥、⑨處理正確。事項③、④、⑤、⑦、⑧、⑩處理不正確。

(2)事項③屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。

事項④按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》規(guī)定，公司應于實際發(fā)放現金股利時作為發(fā)放股利當年的事項進行處理。

事項⑤按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》規(guī)定，公司應于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理。該公司不應當將分派的2007年度的股票股利調整2008年度財務報表相關項目的年初數，而應當作為2008年度的事項處理。

事項⑦該公司記錄的200萬元賠償款應在“預計負債”科目反映，而不在“其他應付款”科目反映。

事項⑧，按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》規(guī)定，資產負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，不能調整資產負債表中的貨幣資金項目和現金流量表中與貨幣資金有關的項目。

事項⑩屬于日后期間發(fā)現報告年度的會計差錯，應按資產負債表日后調整事項處理，即調整報告年度會計報表相關項目的數字。

2

[答案] (1)2007年12月31日預計賠償的會計處理：

借：營業(yè)外支出—訴訟賠償 200 000

貸：預計負債—未決訴訟 200 000

(2)2008年2月12日

借：以前年度損益調整 200 000

貸：其他應付款 200 000

借：預計負債 200 000

貸：其他應付款 200 000

借：其他應付款400 000

貸：銀行存款 400 000

(注意：該分錄不需要調整報告年度報表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫，因為第二筆分錄是調整分錄，而第三筆分錄是當期的正常分錄。)

借：以前年度損益調整 50 000(200 000×25%)