可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1．股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2．債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）

        應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

        可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

      可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1．公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

2．公允價(jià)值下降

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

   貸：投資收益

（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

      投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益

【教材例2-8】乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場購入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。

20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×6年7月13日，購入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本   　        15 030 000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　          15 030 000

（2）20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　   970 000

貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　     970 000

（3）20×7年2月1日，出售股票：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　12 970 000

資本公積——其他資本公積  　　　　　　  970 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　 2 060 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　 　15 030 000

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　970 000

【教材例2-9】20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1 000.094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，購入債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　       　    1 000

——利息調(diào)整　　  　     28.244

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　       1 028.244

（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元）

年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）

借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　   　       40

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　         30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　         9.15

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　           40

貸：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　　            40

借：資本公積——其他資本公積　　　　　　  　     19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　         19

【教材例2-10】20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。

（2）20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。

（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。

（4）20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。

（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。

答案解析見下頁：

假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年5月6日，購入股票：

借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　           150 000

可供出售金融資產(chǎn)——成本　           10 010 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　         10 160 000

（2）20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　            150 000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　     　         150 000

（3）20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　     390 000

貸：資本公積——其他資本公積 　　　　     　390 000

（4）20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：資本公積——其他資本公積 　　　　　　   400 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　   400 000

（5）20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利　　　　                        200 000

貸：投資收益　　    　                   　 200 000

（6）20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　                        200 000

貸：應(yīng)收股利　　        　                　200 000

（7）20×2年5月20日，出售股票：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　  　   9 800 000

投資收益 　　　　　　　　　　　　　     210 000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　     10 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　     10 010 000

資本公積——其他資本公積　　　　　       10 000