長期股權投資的初始計量

一、長期股權投資初始計量原則

長期股權投資核算內容：(1)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；(2)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；(3)企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；(4)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。

【提示1】企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按《企業會計準則——金融工具確認和計量》準則相關規定進行會計核算。

【提示2】對子公司、合營企業和聯營企業的投資，無論是否有公允價值，均應按長期股權投資核算。

二、企業合并形成的長期股權投資 

企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。

（一）同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

貸：負債（承擔債務賬面價值）

     資產（投出資產賬面價值）

     資本公積——資本溢價或股本溢價（差額） 

借：管理費用（審計、法律服務等相關用）

貸：銀行存款

2.合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行權益性證券的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行權益性證券面值總額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

貸：股本

     資本公積——股本溢價（差額） 

借：資本公積——股本溢價（權益性證券發行費用）

貸：銀行存款

上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：

（1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。

（2）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對應最終控制方而言的賬面價值。

（3）同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

（4）如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益價值應當以其合并財務報表為基礎確定。