經國務院批準，自 2016 年 5 月 1 日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。為了便于營改增試點納稅人學習“營改增”納稅義務的政策、掌握實務操作，特將增值稅納稅義務發生時間政策規定總結如下：    

    1、“營改增”文件規定：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營 業 稅 改 征 增 值 稅 試 點 的 通 知 》 財 稅 [2016]36 號附件 1 營業稅改征增值稅試點實施辦法的相關規定：

   “第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

   （一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

   （二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。   

   （三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

   （四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

   （五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”

    注：上述規定中提到的第十四條視同銷售具體規定如下：

   “下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

   （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

   （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

   （三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”

     2、增值稅暫行條例的規定

   “第十九條 增值稅納稅義務發生時間：

   （一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

   （二）進口貨物，為報關進口的當天。

    增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”

     3、增值稅暫行條例實施細則的規定

   “第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

   （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

   （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

   （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

   （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

   （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿 180 天的當天；

   （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

   （七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。”  

     4、總局其他文件規定國家稅務總局公告 2011 年第 40 號《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》的規定：

   “納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

    本公告自 2011 年 8 月 1 日起施行。納稅人此前對發生上述情況進行增值稅納稅申報的，可向主管稅務機關申請，按本公告規定做納稅調整。” 以上關于增值稅納稅義務發生時間的規定，大家一定要牢記掌握，然后才能準確的做到不提前或者不滯后申報納稅。