談起生產型出口企業（以下簡稱生產企業）“免、抵、退”稅的稅收籌劃，許多人認為它帶有政策局限性，可以利用的優化“空間”不多。但是，實際業務操作中，有心人不難發現在“免、抵、退”稅規定的申報期內，通過調整出口退（免）稅單證的收齊時限，可以影響當期應納稅額、應退稅額以及“免、抵”稅額的大小，決定當期應繳城市維護建設稅和教育費附加（以下簡稱稅費）的增減變化，并進而利用資金上繳的時間差，最大限度地降低企業利用資金的成本。
　　【例】某內資生產企業，2009年4月份的國內銷售收入為500萬元人民幣，自營出口銷售收入為1000萬元人民幣（FOB價），當期取得進項稅額為100萬元，并收齊2月1日～18日報關出口的退（免）稅單證400萬元人民幣。該企業上期留抵進項稅額為50萬元，經國稅機關審核批準的上期應退稅額為50萬元，免抵稅額為80萬元，在上期收齊1月1日～16日和1月17日～31日出口的退（免）稅單證分別為400萬元和600萬元人民幣。以上收齊單證全部有001電子審核信息。
　　按稅法規定，對經國稅機關正式審批核準的當期“免、抵”稅額要按7%和3%分別計征城市維護建設稅和教育費附加。該出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%。（“上期”是指申報所屬期3月份，“本期”是指申報所屬期4月份，下同）在非稅收籌劃狀態下，將在上期收齊的退稅單證1000（400+600）萬元在上期全部進行“免、抵、退”稅申報。
　　1.上期免抵退稅及稅費上期免抵退稅額=上期出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=（400+600）×13%=130（萬元）
　　因上期有期末留抵稅額50萬元＜上期免抵退稅額130萬元
　　上期應退稅額=50萬元
　　上期免抵稅額=上期免抵退稅額-上期應退稅額=130-50=80（萬元）
　　上期應繳城建稅=80×7%=5.6（萬元）
　　上期應繳教育費附加=80×3%=2.4（萬元）
　　2.當期免抵退稅及稅費當期內銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物人民幣離岸價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）
　　當期應納增值稅=當期內銷貨物的銷項稅額-[當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+（上期期末留抵稅額-上期免抵退已退稅額）]= 85-[100-40+（50-50）]=25 （萬元）
　　當期免抵退稅額=當期出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬元）
　　因當期期末留抵稅額為0＜當期免抵退稅額52萬元
　　當期應退稅額=0
　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額=52萬元
　　當期應繳城建稅=（當期應納增值稅額+當期免抵稅額）×稅率=(25+52)×7%=5.39（萬元）
　　當期應繳教育費附加=（當期應納增值稅額+當期免抵稅額）×稅率=(25+52)×3%=2.31（萬元）
　　在稅收籌劃狀態下，將在上期收齊1月17日～31日報關出口的退（免）稅單證600萬元推遲至當期再進行“免、抵、退”稅申報。
　　這是因為1月17日～31日之間出口的貨物滿90天最早之日為4月16日，根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的補充通知》（國稅發[2004]113號）規定，生產企業出口貨物未按國稅發[2004]64號文件第3條規定在報關出口90日內申報辦理退（免）稅手續的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按國稅發〔2004〕64號文件第7條規定視同內銷貨物予以征稅。但生產企業應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅。
　　所以，該企業在5月15日前做收齊單證處理并申報均可。
　　1.上期免抵退稅及稅費上期免抵退稅額=400×13%=52（萬元）
　　因上期有期末留抵稅額50萬元＜上期免抵退稅額52萬元
　　上期應退稅額=50萬元上期免抵稅額=52-50=2（萬元）
　　上期應繳城建稅=2×7%=0.14（萬元）
　　上期應繳教育費附加=2×3%=0.06（萬元）
　　2.當期免抵退稅及稅費繳納當期內銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）
　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬元）
　　當期應納增值稅=85-[100-40+（50-50）]=25（萬元）
　　當期免抵退稅額=（600+400）×13%=130（萬元）
　　因當期期末留抵稅額為0＜當期免抵退稅額130萬元
　　當期應退稅額=0
　　當期免抵稅額=130萬元
　　當期應繳城建稅=（25＋130）×7%=10.85（萬元）
　　當期應繳教育費附加=（25＋130）×3%=4.65（萬元）
　　在設置的當期有應納稅額條件下，籌劃前、后的上期應退稅額都為50萬元，當期應退稅額都為0，并且當期應納增值稅也都為25萬元看不出有什么區別。但是，上期和當期的另一個值“免、抵”稅額的不同卻影響著稅費大小的變化。
　　在稅收籌劃前計算的應繳稅費兩者合計分別為8（5.6+2.4）萬元和7.7（5.39+2.31）萬元；在稅收籌收后兩者合計則分別為0.2（0.14+0.06）萬元和15.5（10.85+4.65）萬元。
　　雖然，籌劃前、后上期與當期的應繳稅費總合計數都是15.7萬元（籌前=8+7.7=15.7，籌后=0.2+15.5=15.7）。但是，與之比較看出，上期稅費繳納在籌前要比籌后提前支出稅費7.8（8-0.2）萬元。
　　即：沒有經過稅收籌劃的上期稅費繳納，無形中提前1個月占用了企業資金7.8萬元。
　　通過以上實例看出，合理的稅收籌劃完全可以使生產企業實現當期應退稅額最大化，“免、抵”稅額最小化，減少因繳納稅費而產生的資金占用，從而最大限度地利用占用資金量的時間差，來降低生產企業成本費用的多余開支。
　　不過，在籌劃當中還應注意以下幾點：
　　一是不要超過出口退（免）稅的申報時限。否則，不但得不到應退（免）稅款，反而還會被稅務機關視同內銷處理。
　　二是在可能的情況下，籌劃時最好根據當期產生的應退稅額適當考慮下期可能產生的應納稅額。這是因為當期產生的應退稅額要在下期增值稅申報表第15欄填入，相當于增加了企業下期的銷項稅額。如企業下期進項稅額較少，可能會產生較多應納稅額。
　　三是“免、抵、退”稅籌劃“空間”最適合于既有外銷又有內銷的生產企業，這樣可以通過單證收齊進行內、外銷統籌調控，來選擇最佳的申報時機，以達稅收籌劃的目的。