某水泥有限公司是中外合資經(jīng)營企業(yè)，生產(chǎn)銷售各種標(biāo)號水泥，為增值稅一般納稅人。近日，該公司與某經(jīng)銷商簽訂了供貨合同，約定以每噸284元的含稅價格將水泥賣給經(jīng)銷商，其中包括裝卸運(yùn)輸費(fèi)用50元。該公司預(yù)計(jì)2009年度可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為860萬元（不包括運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），2009年度可銷售水泥40萬噸（每噸生產(chǎn)成本140元）。由于沒有自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì)，該公司便雇用外部運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，平均每噸裝卸費(fèi)20元、運(yùn)輸費(fèi)用30元。該公司按234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收據(jù)。裝卸運(yùn)輸費(fèi)先由該公司在收取水泥款時一并收取，暫掛“其他應(yīng)付款”賬戶。待貨物運(yùn)到后，憑開具的收款收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算，運(yùn)費(fèi)收支通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算，掛賬的這部分裝卸運(yùn)輸費(fèi)沒有申報納稅。
　　《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，即承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，不屬于價外費(fèi)用。
　　★ 方案一：
　　該公司按正常的產(chǎn)品銷售價格與購貨方簽訂購銷合同，并商定運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方，并由該公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，該公司為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。同時，該公司與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，在貨物運(yùn)達(dá)后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價格中分離出來。這樣，每噸水泥的價格從284元降為234元，且同時符合代墊運(yùn)輸費(fèi)用的兩個條件，不需要繳納增值稅及相關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加。則2009年度納稅情況計(jì)算如下：
　　不含稅銷售額＝234÷（1＋17%）×40＝8000（萬元）；
　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝8000×17%＝1360（萬元）；
　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝860（萬元）；
　　應(yīng)納增值稅額＝1360－860＝500（萬元）；
　　營業(yè)稅金及附加＝500×（7%＋3%）＝50（萬元）；
　　增值稅稅負(fù)率＝500÷8000＝6.25%；
　　主營業(yè)務(wù)利潤額＝8000－140×40－50＝2350（萬元）；
　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝2350×25%＝587.5（萬元）；凈利潤＝2350－587.5＝1762.5（萬元）。
　　★ 方案二：
　　如果產(chǎn)品銷售合同中約定，銷售價格包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)用不再由購貨方負(fù)擔(dān)，而由銷售方負(fù)擔(dān)。一方面，由該公司給購貨方開具銷售發(fā)票，銷售額包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)。也就是說，該公司將收取水泥裝車費(fèi)作為價外費(fèi)用申報增值稅。另一方面，由運(yùn)輸企業(yè)給該公司開具運(yùn)輸發(fā)票，該公司可憑運(yùn)輸發(fā)票金額按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（注意：裝卸費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），抵扣7%的稅后余額作為銷售費(fèi)用處理。則2009年度納稅情況計(jì)算如下：
　　不含稅銷售額＝（234＋50）÷（1＋17%）×40＝9709.4（萬元）；
　　增值稅銷項(xiàng)稅額＝9709.4×17%＝1650.6（萬元）；
　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝860＋30×40×7%＝944（萬元）；
　　應(yīng)納增值稅額＝1650.6－944＝706.6（萬元）；
　　營業(yè)稅金及附加＝706.6×（7%＋3%）＝70.66（萬元）；
　　增值稅稅負(fù)率＝706.6÷9709.4＝7.28%；
　　主營業(yè)務(wù)利潤額＝9709.4－140×40－70.66－30×40×（1－7%）－20×40＝2122.74（萬元）；
　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝2122.74×25%＝530.69（萬元）；
　　凈利潤＝2122.74－530.74＝1592（萬元）。
　　★ 分析：
　　綜合考慮應(yīng)繳稅費(fèi)和凈利潤兩個因素，方案一與方案二相比，不僅少繳稅費(fèi)170.53萬元（1308.03－1137.5），而且稅后凈利潤增加了170.5萬元（1762.5－1592），即方案一繳納稅費(fèi)最少，稅后凈利潤最多，方案一為最佳方案。
　　方案一對一般企業(yè)來說可能是最佳選擇，但該水泥生產(chǎn)企業(yè)從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，再三權(quán)衡后最終選擇了方案二，原因是該公司目前可以享受雙重稅收優(yōu)惠。
　　2008年底，該公司生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品已經(jīng)省資源綜合利用認(rèn)定委員會審查認(rèn)定為資源綜合利用產(chǎn)品，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，該公司水泥全部符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策，資源綜合利用應(yīng)退稅額706.63萬元。
　　該公司系2006年2月成立的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠。依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）明確規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。該企業(yè)2009年度開始進(jìn)入減半征收的第二年份。如果方案二考慮即征即退增值稅因素，則2009年度實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅為零，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，該企業(yè)取得的增值稅即征即退款應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，相應(yīng)增加企業(yè)所得稅=706.6萬元×25%×50%=88.33（萬元）。此時，方案二實(shí)際負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)=70.66+（530.69+88.33）=689.68（萬元），稅后凈利潤=1592+（706.6－88.33）=2210.27（萬元），從應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤兩個方面進(jìn)行比較，方案二明顯優(yōu)于方案一，理應(yīng)成為該企業(yè)的首選方案。所以將收取水泥裝卸運(yùn)輸費(fèi)作為價外費(fèi)用申報增值稅不僅享受增值稅優(yōu)惠政策增加企業(yè)收益，而且沒有任何稅收風(fēng)險。對購貨方來說，可以憑銷售方提供的增值稅專用發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，更有利于購銷雙方的業(yè)務(wù)合作，所以對該企業(yè)來說方案二才是最佳方案。