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企業(yè)分散經(jīng)營(yíng)和聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃

  分散經(jīng)營(yíng)和聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是增值稅稅收籌劃的兩個(gè)重要方法,其目的是充分享受增值稅的特殊優(yōu)惠政策而減輕稅負(fù)。目前,我國(guó)稅制設(shè)計(jì)存在兩種類型的增值稅鏈條的中斷:一種是由于征稅范圍過窄造成的中斷;一種是由于納稅人類別造成的中斷。
  由于增值稅征稅范圍過窄造成的增值稅鏈條中斷.又可以細(xì)分為兩類:一類是屬于增值稅免稅范圍;另一類是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兩者的共同特點(diǎn)是增值稅鏈條存在中斷點(diǎn),納稅人經(jīng)營(yíng)行為存在多種選擇。充分利用增值稅鏈條中斷的影響,是企業(yè)稅收籌劃尤其是增值稅籌劃的一個(gè)重要思路。分設(shè)機(jī)構(gòu),對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的組織和經(jīng)營(yíng),就是這個(gè)指導(dǎo)思想下的一個(gè)重要稅收籌劃方法。
  1.分散經(jīng)營(yíng)稅收籌劃的依據(jù)
  分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃的依據(jù),主要有以下幾個(gè):
  (1)現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對(duì)象獨(dú)立化,主要針對(duì)某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對(duì)農(nóng)產(chǎn)品,只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可以減免,經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免。
  (2)現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重,營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)輕,對(duì)不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處理不一樣。對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主(該類業(yè)務(wù)銷售額占50%以上)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷售行為征收增值稅,其他納稅人的混合銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅。
  (3)對(duì)兼營(yíng)行為要求分別核算,否則稅率從高。納稅人同時(shí)兼營(yíng)不同稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、應(yīng)征增值稅勞務(wù)項(xiàng)目和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目,應(yīng)分別核算,否則全部征收增值稅,且稅率從高。
  2.分散經(jīng)營(yíng)籌劃的方法
  (1)對(duì)小而全、大而全的企業(yè),可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng),獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè),使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到,以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
  (2)對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè),應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng),設(shè)立獨(dú)立法人,分別核算,讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅,以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。
  (3)對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè),其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算,使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定分別納稅而減輕稅負(fù)。
  【例】某乳品廠以前由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛,一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式,內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部,牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成成品奶后出售。新稅制實(shí)施之初,該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大。原因主要有:
  (1)依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定,該乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品,因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。
  (2)依據(jù)增值稅條例的規(guī)定,該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場(chǎng)自產(chǎn),因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,按收購額的10%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位)按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅,因而乳品廠購進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票。
  由此,我們可以看出,該企業(yè)抵扣的項(xiàng)目?jī)H為外購草料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品,但是其生產(chǎn)的成品奶適用17%的基本稅率,全額按17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此,該企業(yè)的稅負(fù)大大超過實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
  根據(jù)以上情況,該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)充分研究,決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記,獨(dú)立核算,分為兩個(gè)獨(dú)立法人,但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理。通過這樣處理,企業(yè)產(chǎn)生了以下效果:
  (1)作為牧場(chǎng),由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶),符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件,因而可享受免稅待遇,稅負(fù)為零,銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。
  (2)作為乳品加工廠,其購進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理,可按收購額計(jì)提10%的進(jìn)項(xiàng)稅額,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10%,銷售產(chǎn)品,仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
  (3)目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響,屬微利產(chǎn)品,在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)率核算后,乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少,因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。
  由此,我們可以看出,經(jīng)過機(jī)構(gòu)分設(shè),解決了原來企業(yè)稅負(fù)的矛盾,且不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。
時(shí)間:2017-11-30  責(zé)任編輯:zgkspx2

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