《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，免征企業所得稅。此項稅收優惠政策在《稅收優惠明細表》“四、減免所得額合計（一）免稅所得”欄中得以體現。本文擬從稅收優惠政策應用的角度出發，對上述免稅所得項目進行分析，通過典型案例揭示其稅收風險控制點，幫助納稅人更好地理解和掌握企業所得稅優惠政策。
　　稅收政策
　　《企業所得稅法》第二十七條明確，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征企業所得稅。
　　《企業所得稅法實施條例》第八十六條進一步明確，可以免征企業所得稅項目是指：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈。
　　財政部、國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）自2008年1月1日起執行，并明確國務院財政、稅務主管部門會同有關部門將根據經濟社會發展需要，適時對上述項目內容進行調整和修訂。
　　注意事項
　　需要注意的是，并非《國民經濟行業分類》所列農、林、牧、漁業項目都享受免稅或減半征收的待遇。稅法規定可以免征企業所得稅的農、林、牧、漁業項目，是指對《國民經濟行業分類》中列舉的農、林、牧、漁業項目，再根據與基本生活必需的關系遠近，對涉及國計民生最基礎、最重要的項目，關系到大多數人生計、健康的項目，以及最為薄弱、最需要扶持的項目給予免稅待遇；對有一定收入，國家在一定期間仍鼓勵發展，仍需要扶持的項目實施減半征收；對沒有列明的項目及國家禁止和限制發展的項目，不得享受稅法規定的稅收優惠。
　　此外，水果、堅果的種植免征企業所得稅，但不包括生水果和堅果等的采集。
　　中藥材的種植免征企業所得稅，但不包括用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。
　　牲畜、家禽的飼養免征企業所得稅，但不包括鳥類的飼養和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養。
　　林產品的采集免征企業所得稅，但不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。
　　農、林、牧、漁服務業項目免征企業所得稅，但不包括水利工程的建設、水利工程的管理。
　　獸醫服務免征企業所得稅，但不包括對動物的檢疫。
　　納稅實例
　　某糧油加工企業2009年度發生如下業務：當年取得銷售（營業）收入58545萬元，其中主營業務收入58490萬元（銷售制成的小麥面粉收入19180萬元，大米收入20210萬元，油料植物初加工收入7230萬元，精煉植物油收入8800萬元，糠麩收入3070萬元），其他業務收入40萬元，視同銷售收入15萬元。另取得政府補助收入255萬元。
　　全年營業成本55800萬元。其中，工資、薪金支出700萬元，職工福利費支出66萬元，職工教育經費支出20.5萬元，工會經費支出14萬元。
　　營業稅金及附加20萬元。
　　全年發生銷售費用1100萬元；管理費用780萬元，其中列支業務招待費60萬元；財務費用400萬元，其中銀行罰息30萬元。
　　營業外支出80萬元。其中，通過中國紅十字會向地震災區捐款20萬元，稅收罰款及滯納金支出15萬元。
　　2009年度取得賬面利潤620萬元。其中，小麥面粉項目所得200萬元，大米項目所得215萬元，油料植物初加工項目所得75萬元，精煉植物油項目所得90萬元，糠麩項目所得32萬元，其他項目所得8萬元。
　　企業尚有5年內虧損100萬元未彌補。
　　根據上述資料，對該工業企業2009年度企業所得稅進行匯算清繳。
　　經審核，在“三項費用”中，職工教育經費支出調增應納稅所得額3萬元，職工福利費、工會經費據實扣除；業務招待費調增應納稅所得額24萬元；捐贈據實扣除，稅收罰款及滯納金調增應納稅所得額15萬元。計算過程如下：企業2009年銷售（營業）收入合計58490（主營業務收入）＋40（其他業務收入）＋15（視同銷售收入）＝58545（萬元）；減、免稅項目所得為200（小麥面粉項目）＋215（大米項目所得）＋75（油料植物初加工項目所得）＋32（糠麩項目所得）＝522（萬元）。
　　企業當年應納稅所得額為620（利潤總額）＋3（“三項費用”調增）＋24（業務招待費調增）＋15（稅收罰款及滯納金）－522（減、免稅項目所得）－100（彌補虧損）＝40（萬元）。
　　應納企業所得稅為40×25%＝10（萬元）。
　　從上述該企業2009年度匯算清繳計算過程來看，對企業從事農產品初加工取得的減、免稅項目所得，在計算應納稅所得額時直接作為“納稅調整減少額”從“利潤總額”中扣減。企業當年從減、免稅項目所得中節稅130.5萬元（522×25%）或減少應納稅所得額522萬元。