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軟件企業(yè)增值稅退稅的所得稅籌劃

稅務籌劃的政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)第一條規(guī)定,一般納稅人軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第三規(guī)定:軟件企業(yè)自獲利年度起“兩免三減半”。

財稅〔2012〕27號文件第五條規(guī)定,即征即退增值稅款由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定,不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)第四條規(guī)定,企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,研發(fā)費用可以加計扣除。

國稅發(fā)〔2008〕116號文件第八條規(guī)定,法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,均不允許計入研究開發(fā)費用。

稅務籌劃的思路

如何使用增值稅退稅款,對繳納企業(yè)所得稅有著直接的影響。財稅〔2012〕27號文件規(guī)定“即征即退增值稅款由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)”,為企業(yè)留下了選擇余地,從而提供了企業(yè)所得稅籌劃空間。軟件企業(yè)應綜合考慮是否處于優(yōu)惠期、處于何種優(yōu)惠期、研發(fā)項目能否享受加計扣除等情況,對退稅款的用途做出合理安排,以求最大限度節(jié)省企業(yè)所得稅。(為方便起見,設(shè)定用于擴大再生產(chǎn)就是用于購置固定資產(chǎn)。)

如果企業(yè)取得即征即退增值稅款100萬元,購置100萬元的固定資產(chǎn),采用直線折舊法,折舊年限10年,則每年平均的10萬元不能稅前扣除。等效于未來10年中每年多計10萬元應納稅所得額。

如果用于產(chǎn)品研發(fā),則不允許列入研發(fā)費用。當研發(fā)項目可以據(jù)實扣除時,等效于多計100萬元應納稅所得額;當研發(fā)項目可以加計扣除時,等效于多計150萬元應納稅所得額。

一、當“兩免三減半”優(yōu)惠已結(jié)束時,首選用于購置固定資產(chǎn)

選擇1、用于購置固定資產(chǎn),意味著未來10年每年多繳納所得稅10×25%=2.5(萬元);10年共計多繳納所得稅25萬元。

選擇2、用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā),意味著當年多繳納所得稅100×25%=25(萬元);

選擇3、用于加計扣除項目的產(chǎn)品研發(fā),意味著當年多繳納所得稅150×25%=37.5(萬元);

雖然選擇1與選擇2總計繳納所得稅數(shù)額相等,但考慮到資金的時間價值,選擇1優(yōu)于選擇2。

二、當處于“三減半”優(yōu)惠期時,首選用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā)

選擇1、用于購置固定資產(chǎn)

如果處于減半優(yōu)惠期第1年,意味著未來10年中,前3年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);后7年多繳納所得稅10×25%×7=17.5(萬元);合計3.75+ 17.5=21.25(萬元);

如果處于減半優(yōu)惠期第2年,則多繳納所得稅10×25%÷2×2 10×25%×8=22.5(萬元);

如果處于減半優(yōu)惠期第3年,則多繳納所得稅10×25%÷2×1 10×25%×9=23.75(萬元);

選擇2、用于據(jù)實扣除項目的產(chǎn)品研發(fā),意味著當年多繳納所得稅100×25%=12.5(萬元);

選擇3、用于加計扣除項目的產(chǎn)品研發(fā),意味著當年多繳納所得稅150×25%÷2=18.75(萬元);

三、當處于免征優(yōu)惠期時,首選用于產(chǎn)品研發(fā):

選擇1、用于購置固定資產(chǎn)

如果處于免征優(yōu)惠期第1年,意味著未來10年中,前2年免征期無實質(zhì)影響,第3~5年多繳納所得稅10×25%÷2×3=3.75(萬元);第6~10年多繳納所得稅10×25%×5=12.5(萬元);合計3.75 +12.5=16.25(萬元);

如果處于免征優(yōu)惠期第2年,則多繳納所得稅0×1 +10×25%÷2×3 +10×25%×6=18.75(萬元);

選擇2、用于產(chǎn)品研發(fā)——產(chǎn)品研發(fā)項目是據(jù)實扣除項目還是加計扣除項目沒有實質(zhì)區(qū)別。因為當年免征所得稅,不管稅前扣除多少,所得稅額均為0。

時間:2017-12-03  責任編輯:zgkspx2

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