小型微利企業低稅率優惠政策，是指國家稅務總局響應國務院支持中小企業發展而制定的企業所得稅優惠政策。但目前，許多小微企業由于缺乏專業財務人員，會計核算不夠規范，導致企業不熟悉或不理解稅收優惠政策。因此，本報在此對相關政策進行梳理，便于廣大小微企業真正沐浴到稅收優惠的陽光。
　　小微企業最低稅率僅為10%
　　《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”這就意味著，與《企業所得稅法》規定的企業所得稅稅率25%相比，小型微利企業的所得稅稅負降低了20%.
　　為繼續發揮小企業在促進經濟發展、增加就業等方面的積極作用，支持小企業發展，去年，財政部、國家稅務總局專門下發財稅[2011]4號和財稅[2011]117號兩份文件，以進一步加大稅收優惠力度。根據這兩份文件的規定，小微企業具體可享受的稅收優惠可歸納為：小微企業2011年的年應納稅所得額不超過3萬元（含）的，2012年至2015年的年應納稅所得額不超過6萬元（含）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。也就是說，符合上述規定的小微企業，實際執行的企業所得稅率只為10%，稅負與一般企業相比降低了60%。
　　不過，需要提醒的是，結合《企業所得稅法》第二十八條與《企業所得稅法實施條例》第九十二條的規定，可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業，實際上執行的企業所得稅優惠稅率為10%；應納稅所得額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執行20%的優惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業，執行10%的所得稅優惠稅率；6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小微企業，執行20%的企業所得稅優惠稅率。
　　享受優惠同時滿足三個條件
　　《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定：“《企業所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”
　　具體而言，要享受小微企業所得稅優惠，必須同時滿足以下條件：
　　（1）從事國家非限制和禁止行業。國家限制和禁止行業，參照《產業結構調整指導目錄（2005年本）》（國家發展和改革委員會令第40號）執行。
　　（2）年度應納稅所得額不得超過30萬元。企業每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
　　（3）從業人數和資產總額不能超過規定的標準。
　　這里，需要強調的是關于企業從業人數和資產總額的統計口徑問題。對于小微企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準，國稅函[2008]251號文規定，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。
　　而財稅[2009]69號規定，《企業所得稅法實施條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12；年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
　　顯然，國稅函[2008]251號文的規定與財稅[2009]69號文規定的“從業人數”和“資產總額”計算指標的標準有所區別。國稅函[2008]251號文對兩個指標的計算標準，只是方便企業在預繳所得稅時簡化計算，適用于企業在預繳所得稅時使用。
　　這一點，根據最新的《國家稅務總局公告2012年第14號》（關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告）第二款得到印證，該條款指出，符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照國稅函[2008]251號文第二條規定執行。而納稅年度終了后，主管稅務機關核實企業當年是否符合小微企業條件，從而是否要求企業補繳已計算的減免所得稅額時，仍應按財稅[2009]69號文的規定計算這兩個指標。